現(xiàn)實生活中,企業(yè)管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表,通過各種辦法來進行利潤操縱。這種行為,歪曲了企業(yè)的盈利狀況,隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題,影響了正常的社會經(jīng)濟秩序,危害性極大。
1 利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因
1.1 企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤 由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財務(wù)指標為基礎(chǔ),其中利潤往往是最主要的財務(wù)指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績的評定,并影響其提升、獎金福利等,因此為了業(yè)績,企業(yè)難免要對利潤進行操縱。
1.2 企業(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤 市場經(jīng)濟體制下,特別我國在加入WTO后,銀行等金融機構(gòu)出于盡量減少風險的需要,絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的必要條件,決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位。在我國,企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況,為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和維護其在商業(yè)經(jīng)營中的信用,一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現(xiàn)象。
1.3 上市企業(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利 在我國,上市指標一直是一種稀缺資源,其殼資源價值連城,受利益驅(qū)動,便產(chǎn)生了利潤操縱現(xiàn)象,其動機不外乎以下幾種:
1.3.1 為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時,根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律法規(guī),企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利,且經(jīng)營業(yè)績比較突出,才能通過證監(jiān)會的審批。一些業(yè)績達不到要求的企業(yè),不得不進行利潤包裝而獲得上市資格。
1.3.2 為了提高發(fā)行和配股價格。發(fā)行價格和配股價格,在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少,因而一些企業(yè)不惜鋌而走險提高每股收益的發(fā)行價和配股價。
1.3.3 避免股票被摘牌。按規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,證監(jiān)會將會暫停其股票交易并限定限期消除虧損,如果限期內(nèi)未能消除,其股票將被摘牌,終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格,在一定程度上會進行利潤操縱。
1.4 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤 所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上,通過納稅調(diào)整,將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再乘適當?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間,便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司,為了能夠維護其在社會上的形象,為了能夠籌措到足夠的資金,不惜虛報利潤,多交所得稅,而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
2 利潤操縱常見的幾種手法
2.1 通過掛賬處理進行利潤操縱 按新會計制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用,應(yīng)在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的,故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當期費用,以獲得虛增利潤之目的。
2.2 利用會計政策的可選擇性操縱會計利潤 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)采用的具體會計處理方法。會計政策有多種可選擇性,企業(yè)按照謹慎性、實質(zhì)重于形式和重要性原則進行選擇。為保護會計信息的可比性和可靠性,企業(yè)采用的會計政策,不得隨意變更。但有的企業(yè)為了虛計利潤經(jīng)常變更會計政策,人為操縱會計利潤。
2.3 利用計提資產(chǎn)減值準備操縱會計利潤 新的《企業(yè)會計制度》充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求,與國際會計慣例接軌,全面計提資產(chǎn)減值準備,消除資產(chǎn)泡沫。壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托款減值準備計提多少,采用哪種方法計提,則是由企業(yè)預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,通過職業(yè)判斷來確定。如果企業(yè)不恰當?shù)剡\用謹慎性原則,也會增加企業(yè)人為操縱利潤的機會,或是多提資產(chǎn)減值準備隱瞞利潤,或是少提資產(chǎn)減值準備虛增利潤。
2.4 利用會計估計的不確定性操縱會計利潤 會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定性因素的影響,在會計核算和信息披露中,會計估計是不可避免的,因此有的企業(yè)利用會計估計操縱會計利潤。 2.5 通過虛假銷售,提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍,調(diào)整利潤總額 這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚,往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時,便采取虛假銷售或提前確認銷售,從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金,因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時,應(yīng)收賬款的金額就會增加,表現(xiàn)在財務(wù)指標上,一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加,另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。
2.6 利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤 我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成,一般是通過對國有企業(yè)局部改組而成,因此股份制改組并上市后,上市公司與其控股股東和其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易,他們可以通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、相互之間承擔債務(wù)或費用、相互之間委托及受托經(jīng)營、相互占用資金等方式和渠道進行顯示公允的關(guān)聯(lián)交易,或采取一種更為隱蔽的手段——關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,以此來蒙騙廣大投資者和國家。
3 遏制利潤操縱行為的對策
3.1 加快會計準則和制度與國際接軌的步伐 會計準則和制度的不完善,給企業(yè)操縱會計利潤,粉飾經(jīng)營業(yè)績創(chuàng)造了“契機”。為此,我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度,以遏制利潤操縱。
3.1.1 有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則,對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積,作出進一步的規(guī)范,防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。
3.1.2 要保證會計核算方法的延續(xù)性。例如,不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換,應(yīng)對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限;不得隨意地改變折舊的計提方法,尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份,防止以此調(diào)整利潤。
3.2 加強會計人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法監(jiān)管力度 企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機,實質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)濟集團利益相互交織作用的結(jié)果,注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此,要遏制企業(yè)操縱利潤,一定要加強會計人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法力度。為達到此目的,一方面要對會計人員進行道德教育,另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè),幫助其進行利潤粉飾的會計師事務(wù)所及其相關(guān)責任人員,一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處罰,觸犯刑律的要嚴懲不貸,徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象;二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制,企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假,致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的,應(yīng)當承擔民事賠償責任甚至刑事責任。
