一、績效審計(jì)背景
20世紀(jì)80年代，英國撒切爾政府出于提高英國國有企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率的希望，提出了績效審計(jì)的概念。實(shí)施之后，政府開支大幅縮減，效率提高，國有企業(yè)從經(jīng)營困境中解放出來，英國從一個西歐經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度最慢的國家一躍成為資本主義發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度唯一可以和日本媲美的國家，史稱撒切爾革命。從此，績效審計(jì)在全球范圍內(nèi)迅速傳播，成為國有企業(yè)，政府機(jī)構(gòu)以及廣大非盈利機(jī)構(gòu)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國審計(jì)署也在2010年提出要在2012年前對于相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目全部能夠采用績效審計(jì)。
績效審計(jì)通常以范圍廣，涉及面多，切口細(xì)，難度大而聞名。為此，各級政府審計(jì)機(jī)構(gòu)積極做出調(diào)整，加大了績效審計(jì)的改革與培訓(xùn)，引進(jìn)采用了一系列新方法，如，同時結(jié)合自身審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，對其進(jìn)行調(diào)整。其中，就有關(guān)于數(shù)據(jù)庫方法的采用。
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)在審計(jì)中是一個較新的概念，旨在建立一個集各級審計(jì)信息，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，流程，審計(jì)常識，行業(yè)知識為一體的信息庫。目前省審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)要求建立相關(guān)的專家?guī)煲约霸趯徲?jì)中使用各行業(yè)的數(shù)據(jù)庫資料，旨在整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，對于整個績效審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
二、績效審計(jì)的困難
目前，在廣大開展績效審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中，審計(jì)人員經(jīng)常會遇到以下四類困難
（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題能力較弱：審計(jì)人員在審計(jì)中，單靠有限的人力和有限的時間，對于整個審計(jì)項(xiàng)目無法進(jìn)行全面考核，不能分析出項(xiàng)目內(nèi)各個部分的聯(lián)系。即便在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題，也僅僅是表面的，通過觀察或者詢問或者不全面的數(shù)據(jù)分析出的有限的問題。
（二）無法進(jìn)行量化考核：量化考核的缺失也是目前績效審計(jì)的通病，在進(jìn)行完績效審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告通常會支出不足之處，但這些不足之處，會帶來多大的損失，通過改變經(jīng)營方式，可以達(dá)到怎么樣的效果，這些問題無法進(jìn)行回答。
（三）審計(jì)人員專業(yè)知識背景的缺失：對績效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員往往來自于財(cái)務(wù)行業(yè)，而其審計(jì)的對象卻是來自于社會各個方面，如果讓一個只了解財(cái)務(wù)的人員同時對基金會和自來水廠，煙草公司的整個公司情況進(jìn)行審計(jì)，效果可想而知。缺乏行業(yè)的專業(yè)背景使得許多審計(jì)人員在進(jìn)行績效審計(jì)時候都無從下手。近年來，審計(jì)機(jī)構(gòu)也考慮到這個問題，采取了一系列措施，例如，對于審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)知識進(jìn)行分組，把有相關(guān)行業(yè)知識的專家分配進(jìn)專門的審計(jì)小組，由于績效審計(jì)的涉及面非常廣，在審計(jì)時，需要對從第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品市場），到第二產(chǎn)業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)），到第三產(chǎn)業(yè)（政府控制）以及非盈利機(jī)構(gòu)（基金會）進(jìn)行審計(jì)，仍舊顯得不足。一方面，找不到這么多專家，另一方面，往往一個專家也難以兼顧其他方面。一些審計(jì)人員甚至要求被審計(jì)單位對有關(guān)基本的背景情況進(jìn)行講解和指導(dǎo)，嚴(yán)重?fù)p害了獨(dú)立性。
（四）沒有固定的審計(jì)流程：在進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員不僅對全局缺乏通盤考慮，同時對于各個類別也缺乏審計(jì)手段，由于績效審計(jì)不可能像財(cái)務(wù)審計(jì)這樣具有完整的記錄以及合適的評判標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員往往憑自己的直覺進(jìn)行審計(jì)，目前績效審計(jì)基本采用片面的問題分析模式，即發(fā)現(xiàn)一個問題，再去查明源頭，審計(jì)程序缺乏邏輯推理性，也不全面，如此審計(jì)，不可能全面發(fā)現(xiàn)問題。
三、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對于績效審計(jì)的幫助
面對以上這些問題，地方審計(jì)部門開始摸索嘗試在績效審計(jì)中使用數(shù)據(jù)庫，有些地方審計(jì)局建立了專家?guī)欤榻B相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和知識；有些審計(jì)局要求建立了審計(jì)流程記錄庫，方便在下一次進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員能夠相互借鑒。概括來說，這些數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的應(yīng)用有以下好處：
1.信息量全，方便進(jìn)行比較
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中可以根據(jù)需要放入各地各行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料，同行業(yè)的數(shù)據(jù)資料，具有較大的可比性。通過比較同行業(yè)相同或者類似條件下的數(shù)據(jù)，就可以比較出績效的好壞。這也是目前績效審計(jì)中證明最為有效的方法-行業(yè)比較法。行業(yè)比較法的基礎(chǔ)便是大容量的數(shù)據(jù)資料以及處于同行業(yè)中有一家可以比較的領(lǐng)先企業(yè)或者事業(yè)單位。在對自來水廠的績效進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員通?？梢酝ㄟ^全省自來水企業(yè)的數(shù)據(jù)資料，分析滲透率以及維修費(fèi)用以及各地水廠相關(guān)績效費(fèi)用是否存在浪費(fèi)。誠然，目前在審計(jì)中，這些比較僅僅停留在對原始數(shù)據(jù)的比較上。往往很難發(fā)揮數(shù)據(jù)庫的作用。作為審計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識，學(xué)會處理數(shù)據(jù)，用處理后的數(shù)據(jù)，消除地區(qū)差異，再進(jìn)行比較，才能取得較好的結(jié)果。
2.信息跨度大，利于預(yù)測
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)往往具備了歷年的數(shù)據(jù)，這使得數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)在預(yù)測上可以發(fā)揮重大作用，這種預(yù)測，既可以是根據(jù)相似的項(xiàng)目發(fā)展情況，直接引用；也可以是根據(jù)先前的數(shù)據(jù)，對于即將執(zhí)行的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測。結(jié)合數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理以及相應(yīng)的社會經(jīng)驗(yàn)對于數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)推測。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，往往發(fā)達(dá)地區(qū)會先進(jìn)行一些項(xiàng)目，次發(fā)達(dá)地區(qū)會及時跟進(jìn)，這時候，使用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)就可以進(jìn)行預(yù)測，對于這個新建項(xiàng)目的績效便可以進(jìn)行評價。例如，國家今年決心未來10年向水利事業(yè)投入4萬億人民幣，這中間就存在許多類似的項(xiàng)目。通過把一個優(yōu)秀績效項(xiàng)目為參照物，就可以對新建的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測，對預(yù)算中的不合理費(fèi)用可以盡早發(fā)現(xiàn)。
3.儲存專業(yè)知識，節(jié)約人工費(fèi)用
績效審計(jì)涉及到各個行業(yè)的方方面面，許多都是財(cái)務(wù)審計(jì)人員未曾涉獵的領(lǐng)域，對于撲通審計(jì)人員來說，每年幾天的專業(yè)培訓(xùn)完全不足以應(yīng)付績效審計(jì)中出現(xiàn)的問題。
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)系統(tǒng)可以帶來巨大的好處，由政府集中管理的行業(yè)專家知識可以為審計(jì)提供第一手經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員可以在審計(jì)程序中根據(jù)行業(yè)專業(yè)知識解除疑惑，從而一方面增強(qiáng)自身的獨(dú)立性，一方面節(jié)省了專家費(fèi)用。在對煙草公司進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員可以從數(shù)據(jù)庫中參考專家經(jīng)驗(yàn)，對整個國家控制的煙草制造運(yùn)輸和配送系統(tǒng)以及煙草專項(xiàng)的售價和稅收進(jìn)行了解，從而方便進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)。
4.設(shè)定審計(jì)流程
績效審計(jì)在我國尚在初始階段，許多審計(jì)人員在進(jìn)行績效審計(jì)沒有頭緒，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)都自發(fā)設(shè)立專家經(jīng)驗(yàn)庫，把針對同一類型的企事業(yè)單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸結(jié)，如需審計(jì)時候，則可加以參考。但是單一單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)往往有所缺失，若能夠組織建立全省乃至全國的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，對同一類型的審計(jì)對象，由有經(jīng)驗(yàn)的專家編制標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，提供給基層審計(jì)人員使用。比如在對基金會進(jìn)行審計(jì)時，就可以由審計(jì)人員對于基金會的資金來源，資金使用方向，一般人員的行政費(fèi)用開支分別編制審計(jì)程序，就使得審計(jì)人員在審計(jì)時不再一頭霧水。
5.進(jìn)行有效的量化考核
數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的建立還有更深層次的意義，隨著績效審計(jì)的發(fā)展，涌現(xiàn)過許多方法，如質(zhì)量控制法，結(jié)果導(dǎo)向法，問題分析法。但這些流行的方法都有一大缺陷，即停留在性質(zhì)化階段，可以給這個項(xiàng)目定性，但卻無法提供數(shù)據(jù)告訴我們這個項(xiàng)目可以做的怎么樣。數(shù)據(jù)庫項(xiàng)目的實(shí)施可以將績效審計(jì)帶入一個量化考核的全新的階段。
通過對相同類型的企事業(yè)單位建立數(shù)據(jù)庫，可以為其提供指標(biāo)，評價其運(yùn)營效率高低不再僅僅是觀察和詢問，而是直接的數(shù)據(jù)指標(biāo)，如同類企業(yè)行政開支占總體開支的比例，遍可以作為績效考核的指標(biāo)。
四、總結(jié)
對于欣欣向榮的績效審計(jì)而言，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的使用可以緩解許多審計(jì)上的困難，同時也將績效審計(jì)帶入一個新的領(lǐng)域。希望通過將數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)引入績效審計(jì)領(lǐng)域，可以幫助我們解決如三公開支居高不下，國有企業(yè)效率底下一系列問題。
