隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展以及我國財務工作的進一步完善,事業(yè)單位財務管理日益復雜化,由潛在性風險管理變?yōu)轱@現(xiàn)性風險管理。事業(yè)單位財務管理風險主要有以下方面:
事業(yè)單位的資金來源方式主要是長期性資金,不需歸還及支付使用成本,主要有財政撥款、事業(yè)性收費等;債務性籌資方式所籌集的資金到期必須還本付息,主要是從銀行取得的貸款。目前,事業(yè)單位負債大多用于中長期項目投資,投資數(shù)額大且期限長,存在著債務性籌資風險。另外,國家為了平抑經(jīng)濟周期的波動,可能上調(diào)或下調(diào)利率,而只償還貸款利息就會給事業(yè)單位帶來相當大的資金壓力。
人性管理風險,許多本單位管理者、協(xié)作單位關系人、上級部門主管以及本單位員工,因個人或單位原因借款,甚至是挪用公款,給事業(yè)單位財務工作的循章管理帶來了很大影響,許多財務工作者迫于壓力、情面不得不外借資金,甚至違規(guī)挪用。
事業(yè)單位對外投資風險主要包括對外投資與對內(nèi)投資。事業(yè)單位由于資金緊張,對外投資能力不足;事業(yè)單位對基礎設施、實驗設備等進行了較大投資,超過了正常資金承受能力,導致資金周轉(zhuǎn)困難,帶來極大的財務風險。
在支付風險方面,面對各類信息的發(fā)布內(nèi)容和傳播方式不易辨識,事業(yè)單位對各類信息的合法性、安全性、真實性、完整性、時效性和便捷性缺乏正確判斷,經(jīng)常出現(xiàn)貨款已付而貨物未收到現(xiàn)象。
事業(yè)單位的核算風險主要表現(xiàn)為:會計操作執(zhí)行風險,主要因各種人為的失誤、欺詐及意外事故引起;賬務處理、賬戶核對、事后監(jiān)督方面的風險;結算工作中的支付憑證風險、資金清算風險、憑證印章密押器和壓數(shù)機管理風險。
事業(yè)單位道德風險。事業(yè)單位人員管理涵蓋了人員配置、崗位分工、明確權責及人員素質(zhì)等方面,在財務關系處理過程中,可能采取不合作或隱瞞重要事實、虛報相關數(shù)據(jù)等行為,導致道德風險。
事業(yè)單位財務管理風險傳導運作機制分析
事業(yè)單位通過資金運動將整個單位聯(lián)系為一個經(jīng)濟系統(tǒng),一旦網(wǎng)絡中某個財務關系產(chǎn)生財務風險,將通過特定載體發(fā)生傳導、延伸、波及等現(xiàn)象。廣義的財務風險傳導指通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導到其財務關系單位。狹義的財務風險傳導指某一理財環(huán)節(jié)通過某些載體經(jīng)由特定路徑傳導到另一個理財環(huán)節(jié)。
(一)事業(yè)單位財務風險傳導路徑
事業(yè)單位財務風險傳導路徑包括內(nèi)部各部門之間的財務風險傳導,通過與其有直接利益關系的組織之間的財務關系進行傳導及通過具有間接利益關系的組織傳導。事業(yè)單位財務風險傳導的載體主要是資金、信息以及理財人員。資本運動過程實質(zhì)是理財過程,這一以資金為載體的理財循環(huán)過程處處存在財務風險,而且可能將由某個財務運動節(jié)點產(chǎn)生的風險傳導到另一個節(jié)點,產(chǎn)生以資金為載體的財務風險傳導的“多米諾骨牌效應”。理財過程中存在信息不對稱現(xiàn)象,使得財務風險在利益相關者之間發(fā)生傳導。財務工作者是各項理財活動的具體行為者和決策者,其自身素質(zhì)決定了財務風險的萌生及財務風險的傳導。
事業(yè)單位財務管理風險具有傳導速度較慢、影響結果遲緩、容易防范的特點,其影響程度函括嚴重財務風險傳導、中度財務風險傳導和輕度財務風險傳導。無論哪種類型的財務風險,對于經(jīng)常、直接的財務關系或業(yè)務,信息透明度相對較高,較易采取預控措施。對于間接聯(lián)系的財務關系或不經(jīng)常發(fā)生的理財業(yè)務,其信息透明度差,很難采取預控措施,其產(chǎn)生的財務風險傳導具有不可控性。
(二)事業(yè)單位財務風險傳導控制的目標
當前普遍認為控制事業(yè)單位風險傳導的目標為:實際工作目標;財務信息化目標;合規(guī)合法性目標。實際工作性目標即財務活動的資金核算、資產(chǎn)管理、項目實施、內(nèi)部監(jiān)督、隊伍建設等主要工作環(huán)節(jié)在運作程序上應做到規(guī)范有序。財務信息性目標即財務管理活動所形成的全部財務信息應盡可能接近真實情況,符合可靠性、及時性、可理解性和完整性的質(zhì)量要求。合規(guī)合法性目標即財務活動不能只考慮事業(yè)單位自身發(fā)展需要,必須遵循現(xiàn)行法律和規(guī)章制度,確保財務工作的合法性。
建立健全事業(yè)單位財務風險傳導預警機制
(一)確立事業(yè)單位財務風險傳導預警目標
事業(yè)單位財務風險預警是對事業(yè)單位可能或?qū)⒁媾R的財務風險進行監(jiān)測預報,為單位宏觀決策提供依據(jù)。其財務風險評價一般指標有:資產(chǎn)負債比率,它反映了事業(yè)單位償債能力的保障程度,這項風險指標越小越好,一般應小于1;累計借款總額占總資產(chǎn)比率,該指標越小越好,當該指標大幅度升高時,則應發(fā)出預警警報,引起管理者重視;累計借款占總經(jīng)費收入比率,該指標反映事業(yè)單位承受財務風險的程度,借款比率越高,財務風險越大;已獲利息倍數(shù),該指標等于1說明事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量能夠償還貸款所產(chǎn)生的利息,該指標小于1說明現(xiàn)金凈流量不能償還貸款所產(chǎn)生的利息。 (二)事業(yè)單位財務風險傳導預警方法創(chuàng)新
人工神經(jīng)網(wǎng)絡(Back Propagation,簡稱BP)理論和方法的出現(xiàn)為預警系統(tǒng)克服傳統(tǒng)方式的不足提供了可能。事業(yè)單位可以建立BP網(wǎng)格學習規(guī)則,以流動比率、事業(yè)單位資產(chǎn)負債率、后勤資產(chǎn)負債率、現(xiàn)實支付能力、潛在支付能力、短期償債能力、事業(yè)單位償債率、事業(yè)單位借入款的期限結構(中長期)、事業(yè)單位債務率等財務指標作為網(wǎng)絡輸入的基本數(shù)據(jù),核定網(wǎng)絡結構,進而根據(jù)基本數(shù)據(jù)通過一定的學習規(guī)則進行訓練,提高網(wǎng)絡的運用能力,并從輸出結果判斷風險等級。
事業(yè)單位財務風險防范措施
(一)立法確定人情財務借款或一般性挪用的責任
長期以來,許多學者認為應針對那些在事業(yè)單位人情借款或一般性小額挪用者,制定相應的司法條款,明確責任范圍,特別是累計金額較大者的法律責任的明確至關重要,只有這樣,才能從根本上減少或杜絕人情借款的問題產(chǎn)生。
(二)強化財務工作者的財務風險意識
有效的崗位培訓可以提高財務人員的風險防范意識與風險識別能力。對不同崗位、不同職稱的會計人員要有針對性地進行培訓,及時進行知識更新、方法創(chuàng)新訓練,讓會計人員熟練掌握新的會計知識和經(jīng)濟法律法規(guī),領會法規(guī)制度各項內(nèi)容的實質(zhì)。同時,對事業(yè)單位專業(yè)性強的會計業(yè)務,必須實行有重點、專題性的培訓。
(三)建立健全資金管理制度
良好的資金管理制度有助于降低財務風險傳導。根據(jù)單位事業(yè)收入季節(jié)性形成的現(xiàn)金流入量不平衡的特點,事業(yè)單位財務預算管理要參照現(xiàn)金流量平衡規(guī)律,編制現(xiàn)金預算,解決財務收支在時間和數(shù)量上的不平衡,提高財務保障能力和資金使用效益。另外,事業(yè)單位應建立相應的積累機制及積累比例,建立負債償還基金,以期在貸款到期日及時足額償還貸款本金;做好財務分析工作,正確計算潛虧總額,規(guī)劃扭轉(zhuǎn)潛虧時間表,控制好單位的基本收入、支出及分配政策,以收定支,做好單位運作資金的“節(jié)流”工作。
(四)解決資產(chǎn)負債結構存在的突出矛盾
資產(chǎn)負債在給事業(yè)單位帶來效益的同時,也會帶來財務風險。事業(yè)單位財務管理中引入負債,并不是鼓勵不負責任的盲目負債,而是要合理負債。合理負債是在借款期內(nèi)能償還本金,支付利息,事業(yè)單位負債的規(guī)模以不影響今后單位正常費用的開支、不影響單位的正常發(fā)展為宜。合理負債可以更大限度地用活資金,優(yōu)化資源配置,解決事業(yè)單位發(fā)展中遇到的突出問題,同時也可避免超負荷負債給國家造成的經(jīng)濟損失。
(五)強化內(nèi)部審計
財務監(jiān)督是防范和化解財務風險的核心環(huán)節(jié),完善內(nèi)部財務監(jiān)督機制是保障風險控制成效的關鍵措施。事業(yè)單位應選拔業(yè)務精通的相關人員組成內(nèi)部審計機構,對重要財務活動進行事前、事中、事后審計,及時將發(fā)現(xiàn)的問題報告核心管理層,從根本上提高財務活動的效果;加強對財務管理活動過程的經(jīng)常性檢查,形成點和面有效結合的動態(tài)跟蹤監(jiān)督;加強在資金、資產(chǎn)、支出、崗位等方面制度措施的配套建設,注重監(jiān)督制度的整體性與系統(tǒng)性。
只有做到核算上有會計監(jiān)督,管理上有制度監(jiān)督,職能上有內(nèi)部審計,形成完善的部門財務監(jiān)督體系,才能增強事業(yè)單位防范和控制財務風險的能力。
參考文獻:
1.事業(yè)單位財務規(guī)則,1997
2.財務工作風險剖析.時代金融,2006(11)
