摘要：我國新的企業(yè)會計準則已經(jīng)頒布，對原準則做出了較大幅度的修改和補充。有些準則能夠控制企業(yè)特別是上市公司對利潤的任意調節(jié)，但有些新增加的準則仍然有可能被用來調節(jié)年度利潤。
關鍵字：新企業(yè)會計準則利潤調節(jié)
２００６年2月16日中國財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，將現(xiàn)行的16項企業(yè)會計準則修改為39項。新的企業(yè)會計準則在2007年開始在上市公司中實施，并將在2008年開始適用中國境內(nèi)的所有企業(yè)。
在新的會計準則中，除了生物資產(chǎn)、職工薪酬、企業(yè)年金基金、金融工具、套期保值和保險合同、石油天然氣開采等新增加的具體準則外，與原準則相比，部分具體準則更加穩(wěn)健，從制度上使得上市公司通過肆意粉飾年度經(jīng)營業(yè)績、調節(jié)財務利潤來欺騙股東和社會公眾的不誠信的行為得到有效的遏制；但有些具體準則依然可能被企業(yè)管理層用來調節(jié)企業(yè)的年度經(jīng)營利潤。
能夠遏制企業(yè)任意調節(jié)年度財務業(yè)績的準則主要包括修改后的固定資產(chǎn)、減值準備準則。
1、嚴格控制資產(chǎn)減值準備的計提和轉回，防止企業(yè)濫用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回，肆意調節(jié)年度財務業(yè)績。
新的會計準則中，除了存貨準則第十九條中規(guī)定“以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原先計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益”外，在資產(chǎn)減值準則的第十七條中規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”，這樣，新準則在制度上堵塞了原來部分上市公司為了粉飾財務業(yè)績而利用減值準備這個“蓄水池”任意調節(jié)年度財務報告的漏洞。
近幾年來，一些上市公司利用現(xiàn)有會計準則的漏洞，大玩“減值沖回”游戲。一些ST族公司通過當年大額計提資產(chǎn)減值準備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式，調節(jié)利潤，保持業(yè)績的小步穩(wěn)定攀升。這些上市公司，過度濫用資產(chǎn)減值準備的計提和轉回，“用足”資產(chǎn)減值準備這個法寶，一方面任意調節(jié)年度的財務經(jīng)營業(yè)績，另一方面掩蓋經(jīng)營中存在的問題。某通信公司2002年虧損2.02億，2003年虧損1.16億，如果2004年繼續(xù)虧損就將退市。該公司2004年報披露盈利5560.95萬元，保牌成功。而這份年報披露，該公司2004年轉回的減值準備高達5.1億，這5.1億就是該公司歷年累積的保牌資本。
2、對除已經(jīng)提足折舊的全部固定資產(chǎn)計提折舊，嚴格規(guī)范折舊的計提，避免企業(yè)調節(jié)折舊的計提范圍。
原會計準則規(guī)定，不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計提折舊。有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額，使得財務報告不能公允地反映企業(yè)的真實狀況。
另外，對全部固定資產(chǎn)計提折舊，也可以保證企業(yè)經(jīng)營過程中成本費用的連續(xù)性和可比性，減少因處置閑置的固定資產(chǎn)而造成的財務業(yè)績的大幅變動，保證經(jīng)營業(yè)績的連續(xù)性。
可能被企業(yè)利用來調節(jié)財務業(yè)績的準則包括投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性交易準則。
1、投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定可以采用公允價值模式計量，公允價值與帳面價值之間的差額計入當期損益，可能使得房地產(chǎn)投資行業(yè)的公司進行財務業(yè)績的任意調整。
由于我國近年來房地產(chǎn)價格連續(xù)巨幅上漲，在新準則實施后，投資房地產(chǎn)較多的公司根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則第十一條的規(guī)定，“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益”，在經(jīng)營業(yè)績不好的年度，逐步重估投資性房地產(chǎn)的“公允價值”，調節(jié)財務業(yè)績，掩蓋企業(yè)經(jīng)營的真實業(yè)績。由于根據(jù)原來的會計制度和準則，投資性房地產(chǎn)已經(jīng)按照折舊年限逐年進行了折舊，因而增值的空間十分巨大，可調節(jié)金額的幅度將也是巨大的。
2、債務重組準則規(guī)定重組收益全部計入當期損益，可能導致上市公司為了粉飾業(yè)績而大玩?zhèn)鶆罩亟M。
債務重組準則規(guī)定，除“將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積”外，其他收益全部計入當期的損益。這將原來因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入。在原制度下尚存在大量的虛假債務重組，那么，有些經(jīng)營不善、業(yè)績差的上市公司，為保住能夠保住上市資格，可能會利用該準則更加瘋狂地進行年末突擊式重組，掩蓋真相，蒙蔽投資者和社會公眾。
３、非貨幣交易準則規(guī)定將換入資產(chǎn)“公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益”，可能被利用以資產(chǎn)重組的形式，粉飾財務業(yè)績。
該準則盡管規(guī)定了未同時滿足非貨幣性交易條件的，“應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益”，但條件的判斷客觀地存在“公說公有理，婆說婆有理”的狀況，很難用完全客觀的標準來衡量。
鑒于新準則適用于所有的中國境內(nèi)的公司，不可能單獨為上市公司發(fā)布具體的準則，為了避免這些準則可能被有些公司利用調節(jié)正常的經(jīng)營利潤，建議出臺相應的解釋性規(guī)定，限定上市公司的具體業(yè)務的操作，最大限度地保障其財務信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益，促進股票市場的健康發(fā)展。
作者：韓學義 文章來源：中國礦業(yè)大學（北京）管理學院
