而截至2008年12月31日，第一臺車和第二臺車的成本共計230萬元，可變現(xiàn)凈值為200萬元（不考慮銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)），根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》規(guī)定需要計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。
在判斷一筆合同是否屬于虧損合同時，應(yīng)當(dāng)著眼于合同整體，此時需要考慮學(xué)習(xí)曲線的影響，即合同執(zhí)行之初由于人員培訓(xùn)、設(shè)備磨合等原因?qū)е庐a(chǎn)品單位成本較高，此后隨著工人熟練度提高和設(shè)備的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品的單位成本會逐漸下降。只要合同總價款高于為履行合同發(fā)生的全部成本，就不屬于虧損合同，無須計提預(yù)計負(fù)債。
與虧損合同不同，存貨跌價準(zhǔn)備需要著眼于存貨個體，由于上述學(xué)習(xí)曲線的影響，先生產(chǎn)的產(chǎn)品單位成本較高，超過了可變現(xiàn)凈值，此時應(yīng)當(dāng)對具體存貨個體計提存貨跌價準(zhǔn)備。
上述處理看似矛盾，但實(shí)際上都是為了保證資產(chǎn)負(fù)債表的公允，是新會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。存貨是一項(xiàng)資產(chǎn)，計提跌價準(zhǔn)備是防止單項(xiàng)資產(chǎn)價值高估。虧損合同確認(rèn)的是一項(xiàng)負(fù)債，不計提預(yù)計負(fù)債是由于合同整體未滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，即不構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債。
也許有人會提出疑問：合同整體為盈利10萬元，如果在2008年度將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，勢必造成未來期間確認(rèn)40萬元的利潤，是否意味著利潤表反映有失公允？能否將10萬元利潤平均分?jǐn)偟?輛車上，在各期間進(jìn)行確認(rèn)？但這種處理方法是基于損益表觀，將會損害資產(chǎn)負(fù)債表的公允，與新會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表觀為核心的理念相悖。
