與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，它具有重心前移、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化、審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化、審計(jì)方法多樣化、審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大化、審計(jì)證據(jù)外移化等特點(diǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用。我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了土壤和可能性要求。作為審計(jì)業(yè)界和審計(jì)人員，努力掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，并熟練應(yīng)用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求，已經(jīng)成為必須。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義差異 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指審計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指審計(jì)師以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部測(cè)試的結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論依據(jù)差異 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：主要引用戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論、審計(jì)理論與系統(tǒng)觀念，是一種全新的審計(jì)模式。它試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析、環(huán)節(jié)分析、剩余風(fēng)險(xiǎn)分析、具體審計(jì)目標(biāo)的分解、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密地結(jié)合起來。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法下對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的一種觀念，并不能成為一種基本審計(jì)方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)差異 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，它在簡(jiǎn)化傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)含和外延。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)也從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)人手。著重點(diǎn)是通過對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，將被審計(jì)單位置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行判斷?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成為控制會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最重要手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成的各個(gè)過程進(jìn)行控制。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。有學(xué)者指出該模型中存在如下缺陷：固有風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫；把控制風(fēng)險(xiǎn)要素作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的乘積因子藏有隱退患；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上適用，不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)僅是從會(huì)計(jì)的視角予以分析，大都只分析會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并以此作業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心在控制風(fēng)險(xiǎn)。
(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序差異 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：遵循“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的邏輯結(jié)構(gòu)，從整體上把握客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包含戰(zhàn)略分析即了解企業(yè)及環(huán)境。二是環(huán)節(jié)分析即在戰(zhàn)略分析階段識(shí)別的重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別分析后確定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對(duì)各環(huán)節(jié)的目標(biāo)、環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、與環(huán)節(jié)相關(guān)的信息流、環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、管理層對(duì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的控制舉措、與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)績(jī)計(jì)量等。根據(jù)前二項(xiàng)程序執(zhí)行后的結(jié)果得出審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)劃與實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。此過程中審計(jì)人員要注意一個(gè)重要的問題，即在戰(zhàn)略分析和環(huán)節(jié)分析后，如沒有發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，即不存在剩余風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，是否要執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是必須的。三是制定審計(jì)計(jì)劃。四是實(shí)施審計(jì)，其中包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序、風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特別強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位的戰(zhàn)略系統(tǒng)分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)和剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用；特別強(qiáng)調(diào)具體審計(jì)測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：并沒有跳出制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路——基于內(nèi)部控制的審計(jì)思路，雖然開始考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)其處理相當(dāng)簡(jiǎn)單。審計(jì)程序一般還是遵循從了解企業(yè)概況和內(nèi)部控制人手，通過審前調(diào)查的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試得出審計(jì)意見和建議。審計(jì)程序主要分制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段四個(gè)步驟。審計(jì)程序存在標(biāo)準(zhǔn)化傾向。
(五)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)導(dǎo)向、分析方法和審計(jì)證據(jù)來源差異 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟的測(cè)試形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)期，從而執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；它的分析方法是以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，采用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的思路；審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵擴(kuò)大，來源包括企業(yè)及其環(huán)境的證據(jù)、外部審計(jì)證據(jù)增加。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：是以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容、時(shí)間、范圍和深度；分析方法主要是以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)，是一種“自下而上”的分析方法；審計(jì)證據(jù)大多也只是從企業(yè)內(nèi)部和管理層獲取。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的主要問題分析
(一)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相匹配的法律法規(guī)不夠完善 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而這種職業(yè)判斷是否正確，風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評(píng)估，工作效果無法量化。而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前雖然有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律，但這些法律對(duì)我國審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定還比較空洞，缺乏具體的可操作性，民事賠償制度不夠完善。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較小。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束作用就越大。這樣促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不會(huì)遠(yuǎn)離法律風(fēng)險(xiǎn)高的客戶，而且還會(huì)對(duì)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，審計(jì)質(zhì)量將受到影響，最終背離現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。
(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需的信息建設(shè)速度滯緩 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征是審計(jì)重心的前移，在計(jì)劃階段就必須充分了解被審計(jì)客戶整體經(jīng)營環(huán)境，從內(nèi)外部取得大量的信息，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程 序。為此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，以滿足審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等的需要。但目前，我國大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息庫及配套軟件的研究開發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。部分軟件開發(fā)不夠理想，無法將被審計(jì)客戶的數(shù)據(jù)很快導(dǎo)人工作底稿，造成部分審計(jì)師將大量時(shí)間和有限的審計(jì)資源用在機(jī)械地填制程序表，從而擴(kuò)大了審計(jì)成本，浪費(fèi)了審計(jì)資源。
(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善 很多實(shí)證研究表明，治理層和管理層舞弊已成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中存在的重大錯(cuò)報(bào)中的最主要的因素。而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在揭露治理層和管理層的舞弊方面存在重大缺陷。審計(jì)模式跟不上社會(huì)環(huán)境發(fā)展的需要，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在揭露治理層和管理層的舞弊方面卻具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，這就要求我們必須盡快地改進(jìn)審計(jì)模式，以滿足時(shí)代發(fā)展對(duì)審計(jì)的要求。由于我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，導(dǎo)致有的部門和崗位的人員對(duì)其工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體不明確。有的單位為了避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，報(bào)銷發(fā)票要流轉(zhuǎn)很多程序和手續(xù)，有的一張發(fā)票上經(jīng)辦人、證明人、驗(yàn)收人、復(fù)核人、審批人字簽的密密麻麻，但計(jì)劃是誰批的，用在何處?這張發(fā)票是真是假?常卻無人過問。也有的建設(shè)單位一遇到問題就集體會(huì)辦，往往以會(huì)辦的名義出現(xiàn)，而實(shí)際上會(huì)上無人發(fā)言，最后還是由領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)別有權(quán)的人說了算，形式上人人負(fù)責(zé)，實(shí)際上人人都不負(fù)責(zé)。從而造成風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確。部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，使用權(quán)風(fēng)險(xiǎn)管理的成效缺乏有效的約束機(jī)制，從而無力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理僅停留在以眼前利益為決策層次上，而不能向發(fā)達(dá)國家那樣將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。
(四)審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范 我國的審計(jì)市場(chǎng)具有規(guī)模小、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、集中程度低的特點(diǎn)。導(dǎo)致我國審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)惡性、無序的競(jìng)爭(zhēng)。為了生存一些審計(jì)機(jī)構(gòu)不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來求得自身的生存和發(fā)展。審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)，也導(dǎo)致不少審計(jì)單位以降低審計(jì)收費(fèi)作為爭(zhēng)搶客戶的手段。因此，過度的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)必造成審計(jì)市場(chǎng)的無序和混亂。由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以保證，市場(chǎng)本身又無法淘汰那些獨(dú)立性低，質(zhì)量差的審計(jì)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)“魚目混珠”的現(xiàn)狀，審計(jì)的總體質(zhì)量下降，公眾對(duì)專業(yè)人員的信任度降低，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，審計(jì)訴訟案件不斷增加。形成惡性循環(huán)。過度的競(jìng)爭(zhēng)將使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得更加復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄纬袛埧蛻?，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量上做出讓步。如果法律環(huán)境不盡完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員很可能以損害社會(huì)公眾的利益為代價(jià)。
(五)審計(jì)界從業(yè)人員素質(zhì)差 根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)師不僅必須擁有熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要有戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論的基礎(chǔ)，并能靈活掌握和運(yùn)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理及數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行定性和定量評(píng)估的技巧。審計(jì)師必須是復(fù)合型的人才。但目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)方面的人才為多，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀缺，特別是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員多數(shù)是從會(huì)計(jì)和行政崗位轉(zhuǎn)崗過來的，工作后也沒有進(jìn)修的專業(yè)機(jī)會(huì)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法還能應(yīng)付，而要用對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其工作能力和水平就受到很大的限制，不能順利完成審計(jì)任務(wù)。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的對(duì)策思考
(一)強(qiáng)化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)人的約束作用就越大；反之。如果法律風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)人員不但不會(huì)遠(yuǎn)離法律風(fēng)險(xiǎn)高的客戶，而且還會(huì)對(duì)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)不重視，審計(jì)質(zhì)量將會(huì)受到較大的影響，最終也偏離了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。目前我國在這方面的法律還不完善，無法解決低風(fēng)險(xiǎn)問題，因此需要完善我國的法律體系，一是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。當(dāng)審計(jì)失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進(jìn)行定性，從而使追究法律責(zé)任具有可操作性。二是健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度。目前我國追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性，所以應(yīng)通過立法或發(fā)布行業(yè)準(zhǔn)則來明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。
(二)加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫信息建設(shè) 可將不涉及國家機(jī)密和企業(yè)商業(yè)機(jī)密的信息及時(shí)公布在相關(guān)網(wǎng)站，充分實(shí)現(xiàn)資源共享。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)主動(dòng)與高?；蚱渌蒲袡C(jī)構(gòu)聯(lián)系，開發(fā)和設(shè)計(jì)建立各行各業(yè)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有關(guān)的政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境；客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)和剩余風(fēng)險(xiǎn)分析；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程；建立和完善信息系統(tǒng)資源共享機(jī)制。政府部門或行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快研發(fā)出更快捷好用的審計(jì)方法和技術(shù)模塊，使利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)真正成為現(xiàn)實(shí)，而不是簡(jiǎn)單地利用EXCEL來對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和整理。
(三)完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架，務(wù)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ) 重視風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，培養(yǎng)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，制定與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的規(guī)章制度，以規(guī)范、制約和保障現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，使其有效開展。同時(shí)要對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)做到經(jīng)?；椭贫然ㄆ诨虿欢ㄆ诘亻_展全面的風(fēng)險(xiǎn)檢查評(píng)估，建立統(tǒng)一的評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，尤其對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn)，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。抓住風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。
(四)強(qiáng)化審計(jì)市場(chǎng)治理，規(guī)范對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)行為人的監(jiān)管 要加強(qiáng)和規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)收費(fèi)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對(duì)有以降低審計(jì)收費(fèi)作為爭(zhēng)搶客戶，以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來求得個(gè)人或事務(wù)所的生存和發(fā)展，或以亂借注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)等執(zhí)業(yè)資質(zhì)以乙級(jí)資質(zhì)承攬甲級(jí)業(yè)務(wù)等不正當(dāng)手段，或以犧牲公眾利益為代價(jià)發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)報(bào)告的的審計(jì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所。行業(yè)主管部門要一查到底，并在年檢中對(duì)有上述劣跡和公眾反響較大的事務(wù)所采取停業(yè)整頓或降低等級(jí)的處罰。各級(jí)紀(jì)委監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)市場(chǎng)也要開展實(shí)時(shí)監(jiān)控和責(zé)任追究。通過強(qiáng)化對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，提升審計(jì)的總體質(zhì)量，恢復(fù)公眾對(duì)審計(jì)專業(yè)人員的信任度，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)訴訟案件的發(fā)生。促使審計(jì)市場(chǎng)向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的良性循環(huán)方向發(fā)展。
(五)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的試點(diǎn) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)暫時(shí)還只是在理論研究層面或個(gè)別企業(yè)進(jìn)行研究和摸索，理論的正確與否還必須經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)。大型國有企業(yè)特別是各大系統(tǒng)應(yīng)牽頭抽調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，選擇潛在風(fēng)險(xiǎn)較大的部門和單位作業(yè)試點(diǎn)，以取得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中培訓(xùn)審計(jì)骨干，更重要的是能以點(diǎn)帶面，幫助試點(diǎn)單位剖析、查找和釋放潛在的風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)實(shí)際應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而不斷豐富和充實(shí)其理論與實(shí)務(wù)。審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)切實(shí)抓好后續(xù)培訓(xùn)的監(jiān)管力度，采用請(qǐng)專家學(xué)者講課，作專題報(bào)告、網(wǎng)絡(luò)電視電話會(huì)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)等多種形式的學(xué)習(xí)交流方式進(jìn)行培訓(xùn)，真正發(fā)揮好行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)教育的主導(dǎo)作用。
(六)強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人員素質(zhì)和工作能力的教育培訓(xùn) 會(huì)計(jì)事務(wù)所要為培養(yǎng)人才投資，對(duì)未達(dá)標(biāo)的審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)制性在職培訓(xùn)，通過對(duì)新的審計(jì)模式的學(xué)習(xí)和了解，換來高效率與效果，采用高效率的審計(jì)技術(shù)和方法才是保證審計(jì)質(zhì)量、避免和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、降低審計(jì)成本審計(jì)的根本途徑。通過引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人員和在職人員的強(qiáng)化訓(xùn)練，使審計(jì)戰(zhàn)線上的人員多數(shù)能成為名副其實(shí)的戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等各類審計(jì)的復(fù)合型人才。審計(jì)人員不僅僅要有熟知會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要有各部門各專業(yè)的生產(chǎn)管理知識(shí)。不僅要具備查錯(cuò)糾弊的基本功，還要有“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的職業(yè)本領(lǐng)。作為審計(jì)“悟性”和“靈性”特強(qiáng)的審計(jì)人員，他們必須具有如下一些能力與精神：敏銳捕捉單位重大風(fēng)險(xiǎn)并能準(zhǔn)確判斷的能力；熟悉相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、法律、法規(guī)的能力；適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，了解單位生產(chǎn)流程和經(jīng)營管理知識(shí)的能力；具備發(fā)現(xiàn)、追蹤查處重大問題并迅速獲取完整、有效審計(jì)證據(jù)的能力；與管理層和相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)的能力；熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)和操作計(jì)算機(jī)能力；具備“講得清、聽的懂、寫的真、看出的明”的語言及文藝字表達(dá)能力；政治上具備與時(shí)俱進(jìn)，接受新事物，掌握新知識(shí)的創(chuàng)新能力；工作中具有不畏艱難、不怕疲勞、敢干碰硬、能連續(xù)作戰(zhàn)的奉獻(xiàn)精神?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國外經(jīng)過了多年的研究實(shí)踐，我國也不可能一蹴而就，需要廣大理論研究者和審計(jì)人員不斷地豐富和完善其理論，特別是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在典型企業(yè)或典型工程中的應(yīng)用實(shí)踐，形成具有指導(dǎo)意義的實(shí)務(wù)流程，必將促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在我國的廣泛應(yīng)用。
