一、新會計準則具體變化對構(gòu)建和諧會計的作用表現(xiàn)在協(xié)調(diào)會計信息供需矛盾方面
由于企業(yè)家(或經(jīng)理)和信息使用者之間存在信息不對稱,前者占有信息優(yōu)勢,基于企業(yè)融資、 避免退市等動機及披露成本的考慮,往往進行傾向性披露。而信息使用者面臨著對公司價值進行估價的風(fēng)險, 為避免這種風(fēng)險,就要求企業(yè)提供的信息客觀真實。在協(xié)調(diào)會計信息的這種供需矛盾方面,新準則起到了重要作用。由于需求方處于信息劣勢,新準則對矛盾的協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)在對供給方利潤調(diào)節(jié)的制約和滿足使用者的信息需求方面。(一)公允價值的運用, 滿足了信息使用者的相關(guān)性需求在新準則體系中,金融工具、 債務(wù)重組、 非貨幣性資產(chǎn)等17項具體準則中均運用了公允價值進行計量。 隨著大量的合并、 重組、 金融工具創(chuàng)新等行為的發(fā)生,資產(chǎn)或負債價值頻繁變動,適用于相對穩(wěn)定的企業(yè)環(huán)境的歷史成本會計,已不能被投資者用來評估企業(yè)未來盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險。公允價值作為一種動態(tài)指標(biāo),它能及時反映資產(chǎn)或負債的價值變化,甚至能反映尚未完成交易的信息,因此,它不僅能反映現(xiàn)在, 還能預(yù)測未來的企業(yè)業(yè)績和發(fā)展?fàn)顩r。會計信息使用者特別是現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權(quán)人本 論文 出自 無憂論文網(wǎng),可以根據(jù)現(xiàn)行價值作出更為準確的投資、 信貸和類似資源配置的決策判斷,使會計信息的相關(guān)性增強。當(dāng)然,公允價值提供的只是各資產(chǎn)、 負債要素的信息, 而不是整個公司的公允價值信息,這一點投資者還需注意。(二)縮小利潤調(diào)節(jié)空間, 確保提供的信息更加真實可靠1.資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。新準則規(guī)定,固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)的減值準備,一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。這是與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。這項規(guī)定避免了一些上市公司,在盈利多的年份多計提減值準備來減少一部分利潤,而在盈利少的年份轉(zhuǎn)回這部分損失,虛增利潤的行為。這也是針對我國資本市場上存在大量操縱利潤的行為而制定的。它從法規(guī)上確保了信息的公正性。但從本質(zhì)上來說,資產(chǎn)在價值回升時,轉(zhuǎn)回減值準備更能真實反映資產(chǎn)價值,因此,減值準備的轉(zhuǎn)回應(yīng)是今后的一種趨勢。2.減少發(fā)出存貨的計價方法。 新準則中取消了后進先出法,因為大部分企業(yè)在發(fā)出存貨時, 是按先入庫先發(fā)出的原則,因此,若采用后進先出法,則容易導(dǎo)致企業(yè)的實物流和現(xiàn)金流發(fā)生斷裂, 不能真實反映企業(yè)的實物流轉(zhuǎn),而且企業(yè)也會通過變更計價方法來達到調(diào)增利潤或逃避稅收的目的。因此,實現(xiàn)價值流與實物流的統(tǒng)一,減少可供選擇的存貨計價方法,也就減少了利潤調(diào)節(jié)的空間。3.合并報表范圍的變化。 新準則按實質(zhì)重于形式的原則, 要求所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這項規(guī)定其實源于安然事件給予我們的啟示。安然曾經(jīng)利用美國當(dāng)時會計慣例的漏洞,將本應(yīng)納入合并報表的3個“ 特殊目的實體”(英文簡稱分別為JEDI、 Chewco和LJM1)排除在合并報表編制范圍之外, 導(dǎo)致安然公司在 1997- 2000年間高估了4.99億美元的利潤,低估了數(shù)億美元的負債。因此新規(guī)定就避免了一些企業(yè)利用分離子公司來縮小其持股比例,將經(jīng)營業(yè)績不好的業(yè)務(wù)從報表上剔除,來粉飾企業(yè)集團報表的行為。
二、新會計準則具體變化對構(gòu)建和諧會計的作用表現(xiàn)在促進會計的可持續(xù)發(fā)展方面
會計的可持續(xù)發(fā)展是要本著“ 人本主義” 的思想,重視無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用,而且要注重環(huán)保和對職工權(quán)益保障等社會責(zé)任。新準則對無形資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)等方面相關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)了尊重知識、 鼓勵創(chuàng)新, 重視對自然和社會的責(zé)任的意識,促進了會計的可持續(xù)發(fā)展。1.開發(fā)費用資本化?！?企業(yè)會計準則第6號—— —無形資產(chǎn)》 規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,滿足一定條件時,可進行資本化處理,計入無形資產(chǎn)。這突破了原準則中對于研究開發(fā)支出在依法申請取得前全部費用化的處理。目前,企業(yè)創(chuàng)造財富更加依賴于智力資本和無形資產(chǎn)的投入,特別是在一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中, 如軟件開發(fā),生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)等,其財富的一半以上均源于軟資產(chǎn)。因此,如果將研發(fā)支出全部費用化,不在資產(chǎn)負債表上反映,將無法使會計信息使用者了解到企業(yè)在研發(fā)方面的投資力度和方向。開發(fā)費用資本化,不僅實現(xiàn)了收入費用的配比,在以后受益期間分期攤銷,正確反映了人力資源在企業(yè)無形資產(chǎn)中所創(chuàng)造的業(yè)績,而且使得企業(yè)管理者不必再由于擔(dān)心巨額的開發(fā)費用會降低企業(yè)當(dāng)期的利潤指標(biāo),影響投資者的預(yù)期和管理者自身的業(yè)績考核等而被迫停止研發(fā)。因此,新準則將提高產(chǎn)品的科技含量和企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。2. “ 公益性生物資產(chǎn)” 的提出。財政部曾于 2004年 4月22日制定印發(fā)了 《 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法—— —生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》 (以下簡稱原辦法)。相對于原辦法,新準則在對生物資產(chǎn)的分類中,增加了公益性生物資產(chǎn), 并明確了其概念及計量方法。公益性生物資產(chǎn),是指以防護、 環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類, 是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn),雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益, 但具有服務(wù)潛能,有利于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益。新準則要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類中單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價值,同時,期末披露其公允價值;要求每個會計期末編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動表。由于公益性生物資產(chǎn)能夠反映在資產(chǎn)負債表上,因此企業(yè)管理人員必然會加強對防護林、 公益林等公益性生物資產(chǎn)的保護,使這些天然資源或自行營造的資源不被損壞。3. 職工權(quán)益保護方面的規(guī)定。《 企業(yè)會計準則第 9號—— —或有事項》 規(guī)定:企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的,應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債, 并按照與重組有關(guān)的直接支出確認其金額。這里的重組義務(wù)就是企業(yè)在重組時對職工進行補償?shù)囊环N責(zé)任。對職工補償方面的支出滿足條件的確認為一項負債,不僅保護了職本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)工權(quán)益, 也使企業(yè)更加注重社會責(zé)任。新準則對職工薪酬、 企業(yè)年金基金、 股份支付也進行了規(guī)定。新準則明確了職工薪酬的各組成部分,改變了以往職工薪酬散見于各準則的形式,系統(tǒng)地以一項準則而提出。企業(yè)年金基金準則為確?；鸬陌踩?要求其作為獨立的會計主體進行確認、 計量和列報, 編制單獨的資產(chǎn)負債表、 凈資產(chǎn)變動表和附注,從而保障了補充養(yǎng)老保險基金的安全,減少了職工的后顧之憂。這 3條準則對于保障職工利益、 提高職工的積極性起到一定的作用。
主要參考文獻
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