1 傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的缺陷
1.1 信息不充分
傳統(tǒng)會計受嚴格確認條件以及計量模式的限制‚導致信息不充分‚致命的缺陷是沒有在資產(chǎn)負債表中確認知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)‚ 而這些軟資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的作用越來越大‚卻沒有在財務報告系統(tǒng)得到反映。再者‚成長公司以及高科技擴公司花費大量資金在發(fā)展客戶及大市場份額上‚在研究開發(fā)上也花費大量資金‚而沒有反映在公司的價值中‚這就導致公司的賬面價值和公司的市場價值差距很大‚這種現(xiàn)狀與財務會計目標的實現(xiàn)矛盾越來越突出。
1.2 主觀性強
傳統(tǒng)會計信息受環(huán)境及管理當局行為的影響‚其生成過程充滿會計人員的主觀估計和判斷‚其輸出結(jié)果是一個近似值‚并且輸出數(shù)據(jù)高度抽象和模糊‚容易使信息使用者在理解上產(chǎn)生歧義。而這種信息模糊會使人在一定程度上產(chǎn)生一些誤解‚如果再加上人為“門面粉飾”因素‚會計信息的可靠性更是難以保證。
1.3 相關(guān)程度低
傳統(tǒng)會計提供信息時假定信息使用者的信息需求是可知并具體的‚提供通用的信息以滿足所有利益相關(guān)者的需要‚這顯然是“自作多情”‚因為相關(guān)性是相對的‚它總是與使用者的決策目標、決策類型、決策時點以及決策者的心態(tài)緊密聯(lián)系在一起的‚即使是同一個信息使用者‚其對相關(guān)性的評價結(jié)果也會隨著環(huán)境的不同而不同。在信息處理過程中會使一些重要的決策信息因過濾而被掩飾了‚影響決策者進行科學的決策。
1.4 報告不及時
傳統(tǒng)財務會計的會計信息是證、賬、表體系順序化處理‚遵循一定程序。由于會計信息系統(tǒng)與業(yè)務活動相脫離‚兩者之間存在時間差‚因此‚會計信息使用者只有等到會計期末財務報告出來后‚才能被動地接受“歷史”信息。信息時代‚市場經(jīng)濟瞬息萬變‚信息使用者要求會計能夠隨業(yè)務變化而變化‚提供適時信息與前瞻性信息‚而不是過時的會計信息。
會計信息承擔著降低投資成本和引導資源分配的社會責任‚而這些缺陷的存在大大地影響了傳統(tǒng)會計信息的相關(guān)性、可靠性和及時性‚降低其價值‚使得傳統(tǒng)財務會計信息在與其他信息爭勝的過程中劣勢日益凸現(xiàn)‚這從根本上說是由于傳統(tǒng)會計在提供信息的過程中沒有考慮用戶的需求心理所致‚事項會計有助于解決該問題‚其以使用者為中心‚樹立市場或顧客觀念‚滿足不同用戶的需要。
2 事項法與現(xiàn)行財務會計理論相比具有的優(yōu)勢
事項會計是指按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動‚并以此為基礎‚重新構(gòu)建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。這里的“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。事項會計強調(diào)要盡量提供與經(jīng)濟活動相一致的原始信息‚真正做到了“各取所需”‚實現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責任觀”的統(tǒng)一。正因為如此‚事項會計在提供信息等方面較傳統(tǒng)會計有以下優(yōu)勢：
第一‚尊重信息使用者的個人偏好‚能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求。財務會計之所以復雜‚是因為不同的信息使用者面對相同的信息‚會有不同的認識‚從而作出不同的反應。現(xiàn)行財務會計模式以預先知道使用者的信息需求為假設‚這一假設導致了財務報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是一切信息使用者都只能被 “一視同仁”地接受同樣的會計信息‚而阻止使用者按他們自己的需求來認識信息和重新編制報表‚這顯然不能滿足信息使用者的個性需要。與之不同的是‚事項法強調(diào)在不完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下‚會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項‚由信息使用者自己根據(jù)決策需要對數(shù)據(jù)進行剪裁‚這樣就更能提高會計信息的決策有用性和相關(guān)性。
第二‚提供多重計量屬性‚使會計不僅能夠反映過去‚還能立足現(xiàn)在和展望未來‚提高會計信息的預測價值。事項會計允許采用多種計量方法來描述經(jīng)濟活動的各個方面‚如以勞動、時間計量。因此‚眾多難以用貨幣計量的信息如人力資源、團隊精神、社會責任等‚在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。事項會計正是為了滿足人們對將客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、人力資源、社會責任等非財務信息與財務信息兼收并蓄反映這一客觀需要應運而生的。
第三‚可以在一定程度上解決信息不對稱問題‚提高會計信息的透明度。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下‚企業(yè)管理當局掌握的信息要比投資者多‚出于自身利益考慮‚管理當局會選擇對自己有利的會計政策和會計方法對會計報表進行粉飾‚以犧牲投資者的利益來換取自己的利益。而事項法將會計政策、會計方法的選擇留給信息使用者個人‚就大大降低了企業(yè)管理當局利潤操縱的可能(當然‚指望事項法完全解決盈余管理問題是不現(xiàn)實的‚因為管理當局仍可隱瞞某些事項不予披露‚但事項法可在一定程度上使這一問題得以緩解)。
第四‚有利于克服現(xiàn)行財務報表項目的不確定性所導致的誤解和混亂。不可否認‚由于估計和判斷的客觀存在‚“不確定性”充斥著整個會計處理過程。面對不確定性‚不同的信息使用者將做出自己的判斷和選擇。這樣‚現(xiàn)行財務報表提供的經(jīng)會計人員處理過的貌似確定的信息‚實際上可能對信息使用者沒有多大用處。理智的信息使用者是不會為這些貌似確定的信息所迷惑的‚但是要探究其本質(zhì)上的確定程度也是一件令人頭痛的事。因為將這些單一的數(shù)字進行重新分解、重新驗證和確認‚再重新組合和匯總‚是相當耗時、費力的。以至于讓人產(chǎn)生懷疑：會計人員到底在發(fā)揮什么作用?既然如此‚采用事項法‚將原始的會計數(shù)據(jù)直接傳遞給會計信息使用者‚不是一件兩全其美的事嗎?
第五‚有利于提高會計信息的及時性。實時報告系統(tǒng)的思想實際上萌芽于事項法。在實時報告系統(tǒng)下‚企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)庫儲存大量的信息(事項)‚信息使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫‚借助計算機強大的信息處理能力‚及時地獲取并處理有關(guān)的信息‚根據(jù)自己的需要構(gòu)造財務報表‚而無須等待企業(yè)會計人員對信息的處理、加工‚這就大大提高了會計信息的時效性。
3 事項法會計的局限性分析
(1)事項會計的建立基礎是計算機網(wǎng)絡的高度發(fā)達及財務軟件的廣泛應用。
(2)事項的標準難以確定。企業(yè)的經(jīng)濟活動是極其繁多復雜的‚哪些應進入會計信息系統(tǒng)提供給信息使用者‚還沒有一個現(xiàn)實的可操作的標準。
(3)大量事項信息的列示可能泄露企業(yè)商業(yè)機密‚對企業(yè)競爭不利‚同時可能增加信息報告成本。
(4)大量事項信息的列示‚對于信息使用者來說可能造成信息過量‚而更加難以做出正確決策;并且是否多數(shù)信息使用者能夠自行判斷、收集、分解、組合、匯總事項會計信息‚這對事項會計的發(fā)展將是一個很大的限制。
(5)事項會計對外提供財務報告必須進行必要的分類‚如何分類也是一個問題。
(6)事項信息的列示是否比傳統(tǒng)的價值計量更可檢驗‚事項特點的展示是否一定比事項價值的匯總反映能更好地幫助信息使用者預測‚還有待實踐檢驗‚還沒有充分的理論依據(jù)。
參考文獻
[1]?葛家澍‚劉峰.會計理論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社‚2003.
[2]?李桂榮.對會計理論研究“事項法”的再認識[J].當代財經(jīng) 2003‚(6).
[3]?關(guān)宏偉.談事項法與會計信息披露[J].財會月刊‚2004‚(2
