[摘 要]中國是東方會計的新興力量，而美國是西方乃至全世界會計的典范，兩國會計模式都有太多值得研究的地方。本文在對中美會計模式進(jìn)行比較時，打破了以前大多數(shù)文章中將美國會計的全部內(nèi)容作為中國會計的借鑒范本這一固定思維，歸納出了中國會計的先進(jìn)之處，以期有利于中國會計更好地認(rèn)識自我、加快發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]中國會計 美國會計 會計模式
一、問題的提出及概念的界定
（一）問題的提出
既然要進(jìn)行國別會計比較，就不可能不提到美國會計。作為當(dāng)今世界上影響范圍最廣、內(nèi)容最為完整的會計模式，美國會計有太多值得我們研究的地方。而作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國的經(jīng)濟(jì)正快速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換，中國會計也正發(fā)生著翻天覆地的變化。國內(nèi)學(xué)者在把美國會計與中國會計進(jìn)行比較時，關(guān)注點(diǎn)往往都是美國會計相對于中國會計的優(yōu)點(diǎn)以及對中國會計的啟示。誠然，美國會計的先進(jìn)性毋庸置疑，但不會毫無瑕疵。同樣，中國會計也并不是一無是處，相對于美國會計來說也肯定存在一些優(yōu)點(diǎn)。本文擬通過對中美會計的比較以探求此優(yōu)勢所在。
（二）會計模式概念及內(nèi)容的界定
會計是經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、科技等環(huán)境的產(chǎn)物，一定特征的社會環(huán)境產(chǎn)生了與之相適應(yīng)的會計模式?！冬F(xiàn)代漢語詞典》把模式定義為某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。而關(guān)于會計模式的概念及其包括的內(nèi)容則有不同的觀點(diǎn)：花瑩（1997）認(rèn)為會計模式是會計實(shí)踐的、標(biāo)準(zhǔn)的、定型化的形式，是根據(jù)人們所觀察到的會計特征所進(jìn)行的描述，包括會計活動的指導(dǎo)思想、會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量要求、管理體制、會計準(zhǔn)則、會計組織、會計程序和會計方法。張流柱（2004）則認(rèn)為會計模式是對一定國家或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)化會計實(shí)踐活動的綜合或描述，包括管理體制、會計準(zhǔn)則、會計信息質(zhì)量要求以及會計監(jiān)督。本文在展開論述時將會計模式所包括的主要內(nèi)容界定為會計法律規(guī)范、會計準(zhǔn)則（制定機(jī)構(gòu)及國際協(xié)調(diào)化）、會計實(shí)務(wù)（會計報表報送對象、會計報表服務(wù)對象、報表注釋、報表格式）。
二、文獻(xiàn)綜述
關(guān)于中美會計模式的比較國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了大量深入的研究，其中很多學(xué)者都談及到了美國會計模式對中國的借鑒。趙玉華（2000）在《中美會計模式比較》中從會計環(huán)境、會計規(guī)范體系、會計主要特征等方面對中美會計的異同進(jìn)行了深入分析。馮吉福（2003）在其碩士論文中把中美會計模式分別界定為政府利益導(dǎo)向和投資人導(dǎo)向。劉世慧（2002）從會計管理體制、會計準(zhǔn)則或會計制度的制定與頒布、會計核算及信息披露、會計監(jiān)督、會計目標(biāo)等方面對中美會計模式進(jìn)行了比較，并分別從以上五大方面對建設(shè)有中國特色會計模式提出了建議。
但是，關(guān)于中國會計相對于美國會計的優(yōu)點(diǎn)所在鮮有學(xué)者涉及，文獻(xiàn)比較貧乏，不過也提出了一些有益的觀點(diǎn)。張燕（2005）分別從會計理論基礎(chǔ)、會計目標(biāo)、會計法規(guī)體系、會計管理體制、會計監(jiān)管體制以及會計教育六個特征探討了中國會計的特色所在，暗含了中國會計模式的獨(dú)到之處。
三、中美會計模式的比較
表1：中美會計模式比較
美國會計 中國會計
會計的法律規(guī)范 證券法，證券交易法，GAAP 會計法，企業(yè)財務(wù)報告條例，會計準(zhǔn)則，會計制度
會計準(zhǔn)則 制定機(jī)構(gòu) 民間會計團(tuán)體（FASB） 財政部
國際協(xié)調(diào) 不斷指出國際會計準(zhǔn)則
存在諸多缺點(diǎn) 積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏
會 計 實(shí) 務(wù) 會計報表報送
對象 側(cè)重于投資者 以政府為主，兼顧
各方經(jīng)濟(jì)利益
會計報表服務(wù)
對象 微觀（個別企業(yè)） 宏觀計劃
報表注釋 條目繁多，且篇幅極大 只是在會計政策選擇等
方面有硬性要求
報表格式 不統(tǒng)一 統(tǒng)一
四、中美會計模式存在差異的原因
各國本身環(huán)境的不同正是造成各國會計模式不同的主要原因（王建新，2004）。只有深刻地認(rèn)識和分析社會環(huán)境諸因素對中美會計模式的影響，才能深入理解中美會計模式的本質(zhì)特征及其差異，才能為上述比較提供更充分的證據(jù)。
（一）法律因素。
現(xiàn)代社會日益成為法制社會，法律對社會各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會計自然也不例外。在屬英美法系的國家，會計原則和制度一般不是通過立法作出具體規(guī)定，即使某些法律涉及到會計，通常也只是一些原則性的規(guī)定或要求。而在屬大陸法系的國家，其會計模式受法律的影響又深又廣，有的甚至直接參與到會計工作具體的實(shí)施辦法中。正因為美國會計過多強(qiáng)調(diào)行業(yè)自律、較少依賴法律，才使得其法律規(guī)范不如中國會計健全。
（二）會計職業(yè)團(tuán)體
一個國家會計職業(yè)界的規(guī)模和能力對會計制度和會計實(shí)務(wù)帶來的影響是不可忽略的。成立于1936年的美國 “會計程序委員會”（CAP）在1959年被會計原則委員會（APB）取代，至1973年又成立了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）。至此，美國的會計職業(yè)團(tuán)體業(yè)已十分成熟，其對會計實(shí)務(wù)的影響也日益增強(qiáng)，成為負(fù)責(zé)制定美國財務(wù)會計和報告準(zhǔn)則的民間性指定組織。而中國的會計職業(yè)界由于起步晚、發(fā)展慢，至今仍未形成規(guī)模，這使得我國會計準(zhǔn)則只能由政府部門—財政部制定并發(fā)布實(shí)施。
（三）經(jīng)濟(jì)因素
1、資本市場。資本市場上的資金來源、市場范圍、資本的供應(yīng)方式必然對會計產(chǎn)生明顯的影響，促使會計信息的供給滿足籌資的需要。例如，美國企業(yè)的資金來源主要是分散的股東投資，為了吸引盡可能多的投資，企業(yè)必然以投資者為目標(biāo)進(jìn)行會計信息的披露；而在中國，國有企業(yè)的資金來源主要靠財政撥款和國有銀行貸款，因而企業(yè)會計信息的主要服務(wù)對象是國家，同時也兼顧其他各方利益。
2、經(jīng)濟(jì)體制。一個國家經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)成的基本要素和企業(yè)組織形式等對會計的影響是至關(guān)重要的。例如，在以私有制為主體的美國，會計目標(biāo)中對國家因素的考慮就會相對少一些，而是充分考慮到眾多投資者的利益；而在以公有制為主體的中國，國家是國有企業(yè)的所有者，因而企業(yè)會計信息在很大程度上應(yīng)該把目標(biāo)對準(zhǔn)國家。這決定了中美會計在報表服務(wù)對象上的不同。
（四）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
在資本市場相當(dāng)發(fā)達(dá)的美國，企業(yè)需要不斷地在改進(jìn)財務(wù)報表上下功夫?？赡芘c美國會計崇尚信息充分披露有關(guān)，美國對報表注釋極其重視，不僅條目繁多，而且篇幅較長。而在中國企業(yè)中，只是對會計政策選擇的變更等少數(shù)方面的披露有硬性要求，其他方面則由企業(yè)自行決定。
（五）稅法規(guī)定
稅法的目的是為了正確計算應(yīng)稅所得，確保政府稅收；而財務(wù)會計準(zhǔn)則的目的是為了公平反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，因此兩者計算的方法或基礎(chǔ)都不同。美國的財務(wù)會計和稅務(wù)會計是分離的，申報納稅所得依據(jù)的公司所得是在會計資料的基礎(chǔ)上經(jīng)廣泛的調(diào)整而得；而中國的財務(wù)會計與稅務(wù)會計是統(tǒng)一的，事實(shí)上并不存在稅務(wù)會計而由財務(wù)會計兼任了。
五、中國會計相對于美國會計的優(yōu)勢
（一）相對于美國會計來說，中國的會計法律法規(guī)體系比較完整。在實(shí)行不成文法的美國，會計原則和制度一般不是通過立法作出具體規(guī)定。而在中國，《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》以及并行存在的會計準(zhǔn)則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規(guī)體系。其中，《會計法》屬于第一層次，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于第二層次，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬于第三層次，具體會計準(zhǔn)則和會計制度屬于第四層次，這一體系使得我國會計工作的開展有法可依，為其提供了具體的指導(dǎo)。同時，中國的會計規(guī)范體系具有較強(qiáng)的權(quán)威性、統(tǒng)一性，也具有較強(qiáng)的約束力和強(qiáng)制性，政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的。
（二）相對于美國會計來說，中國會計準(zhǔn)則制定的效率更高。財政部在制定會計準(zhǔn)則時具有絕對的權(quán)威性，得以充分調(diào)動各方獻(xiàn)計獻(xiàn)策，最終由財政部統(tǒng)籌各方意見擬定準(zhǔn)則，并貫徹實(shí)施。而美國許多準(zhǔn)則的制定是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物，往往要經(jīng)過各方的艱苦談判，耗時耗力。同時，對于有爭議的會計問題，在美國由民間團(tuán)體（FASB）來引進(jìn)新措施相當(dāng)困難，因為新的措施必將遭到有關(guān)方的抵制。而在中國，財政部這一法定的權(quán)威機(jī)構(gòu)作為推行貫徹新措施的堅強(qiáng)后盾，將會獲得實(shí)務(wù)界的廣泛支持。另外，相較于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會不斷指出國際會計準(zhǔn)則的缺點(diǎn)、不愿與之共謀這一做法，中國所推行的積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏的舉措似乎更合理，也更有前瞻性。
（三）相對于美國會計來說，中國企業(yè)會計信息的目標(biāo)用戶更廣。美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，成千上萬的投資者積累資本組成規(guī)模龐大的公司是美國經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn)，他們了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營效果的唯一方式可能就是通過財務(wù)報表。因此，盡管美國會計也考慮債權(quán)人以及政府稅務(wù)機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門的需要，但更側(cè)重于維護(hù)大公司以及廣大投資者的利益。在中國會計準(zhǔn)則的制定過程中，財政部充分考慮了社會各方不同經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，力爭服務(wù)于所有利益相關(guān)者。實(shí)踐證明，這種以政府部門為主體、社會各方廣泛參與的會計準(zhǔn)則制定形式是非常有效的，提供的會計信息充分滿足了社會各方的需要，實(shí)現(xiàn)了為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨。
（四）相對于美國會計來說，中國會計在報表注釋的運(yùn)用上更為靈活?？赡芘c美國會計崇尚信息充分披露有關(guān)，美國會計對報表注釋極其重視，也可以說有點(diǎn)太重視了，不僅條目繁多，而且篇幅較長。其內(nèi)容包括會計政策的采納、報表項目的補(bǔ)充說明、表內(nèi)無法反映的業(yè)務(wù)事項以及會計原則或方法變更可能產(chǎn)生的影響等。而中國會計除規(guī)定少量必須披露的信息（如會計政策的變更）外，要求各企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況決定予以披露的內(nèi)容及披露的數(shù)量，從而避免了一些無用信息的出現(xiàn)，節(jié)省了信息提供方和使用者的費(fèi)用。
（五）相對于美國會計來說，中國會計在報表的格式、項目的分類和排列上更統(tǒng)一。美國企業(yè)對外報送的會計報表是按照FASB發(fā)布的“公告”的要求進(jìn)行編制，但報表的具體格式、項目的分類和排列、具體內(nèi)容等，一般沒有統(tǒng)一的固定模式，但是SEC卻要求企業(yè)向它提供規(guī)定格式的報表，使得廣大企業(yè)無所適從 。而我國企業(yè)對外報送會計報表的種類、格式、內(nèi)容和項目的排列順序都由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和會計制度規(guī)定了具體的格式和編制要求。廣大企業(yè)在編制報表時可以有章可循，從而按照要求及時將會計信息傳遞給外部利益相關(guān)者。
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作者：胡從寶 侯敏娜 文章來源：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院
