一個(gè)一直以來(lái)集萬(wàn)千寵愛(ài)于一身的小姑娘竟然在尚未成年之時(shí)香消玉損，留給世人無(wú)盡的惋惜和不解。在她光鮮純潔的外表下隱藏著太多太多的秘密和謊言。
轟然一聲，安然帝國(guó)的大廈頃刻間變?yōu)橐欢褟U墟，讓人沒(méi)有一點(diǎn)心理準(zhǔn)備，這一切簡(jiǎn)直就是“9.11”事件的翻版。不同的是后者引起了民眾對(duì)國(guó)家安全的擔(dān)憂(yōu)，而前者則讓人們開(kāi)始懷疑國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
安然，世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司”，而就是這樣一家被光環(huán)籠罩的能源巨擘在短短幾個(gè)月內(nèi)引發(fā)了美國(guó)乃至世界能源金融界的一場(chǎng)地震。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開(kāi)了安然事件的序幕。2001年12月2日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。
一個(gè)企業(yè)的倒閉本不是什么可怕的事，然而它背后隱藏的盈利方式以及看似合法的融資手段才真正讓人毛骨悚然。
安然公司是一個(gè)典型的“金字塔”式關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)，共包括了3000多家關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的“對(duì)倒”交易創(chuàng)造了神奇的收入和利潤(rùn)。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，不管是股權(quán)融資還是債權(quán)融資都會(huì)造成不同程度的影響，股權(quán)融資分散了公司的決策權(quán)，債權(quán)融資又會(huì)導(dǎo)致公司資信等級(jí)的下降，任何一種影響，安然都不打算接受。為此就為關(guān)聯(lián)企業(yè)的誕生注入了動(dòng)力，它建立的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)以最少的資金控制最多的公司。假設(shè)安然51%絕對(duì)控股A公司，再由A公司51%絕對(duì)控股B公司，相當(dāng)于安然通過(guò)25.5%的股份就控股B公司，以這種方法達(dá)到目標(biāo)是完全有可能的。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價(jià)值不低于SPE（特殊目的實(shí)體）資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。這在一定程度上促成了財(cái)務(wù)舞弊，安然的兩個(gè)特殊目標(biāo)實(shí)體發(fā)展下的眾多子公司的報(bào)表就不納入安然的會(huì)計(jì)報(bào)表，本質(zhì)上就意味著安然的巨額債務(wù)沒(méi)有入賬。
然而憑安然一己之力是無(wú)法使如此高風(fēng)險(xiǎn)的模式平靜的運(yùn)行，而為小姑娘穿上漂亮連衣裙的真實(shí)安達(dá)信這個(gè)惡婆婆。
然而，經(jīng)過(guò)了這一切后，我們站在歷史長(zhǎng)河的下游回首，安然與安達(dá)信唱的這出雙簧應(yīng)該給我們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)那些反思。
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。
從安然事件中我們可以看出，其提供的報(bào)表違反了多項(xiàng)上述特征，首先是信息的可靠性、相關(guān)性以及重要性。
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
顯然，安然公布的會(huì)計(jì)信息既不可靠也不完整，而且故意隱瞞了負(fù)債信息，投資者的判斷因其變得盲目、不準(zhǔn)確。經(jīng)過(guò)調(diào)查，安然的合伙公司大多被其高層官員所控制，安然對(duì)外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。
更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題非常了解，但長(zhǎng)期以來(lái)熟視無(wú)睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面鼓吹股價(jià)還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會(huì)成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進(jìn)行交易，要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu)，對(duì)安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。
其次，他違反了實(shí)質(zhì)重于形式特征。
實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息擬反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。
在安然公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)操作中，賬面上看似合法，然而反映在報(bào)表上的數(shù)據(jù)卻隱藏了最重要的實(shí)質(zhì)?？梢哉f(shuō)這也是他們鉆了法律與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則見(jiàn)的漏洞。
最后，違反了謹(jǐn)慎性特征。
在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目樂(lè)觀。
在安然事件中幾乎無(wú)謹(jǐn)慎性可言，他們公然作假，以此謀求公司激進(jìn)式的發(fā)展。在東窗事發(fā)后，安達(dá)信甚至銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。這一切都是對(duì)謹(jǐn)慎性赤裸裸的踐踏。
“安然”已去，而留給我們的教訓(xùn)依然栩栩。在美國(guó)因安然事件反思股權(quán)激勵(lì)制度的時(shí)候，中國(guó)正在開(kāi)始一場(chǎng)上市公司股權(quán)激勵(lì)的革命。很多上市公司都在構(gòu)造自己的高管股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，有先行者已經(jīng)操作完畢。即使有國(guó)家相關(guān)規(guī)定出臺(tái)，但按以往經(jīng)驗(yàn)我們可以預(yù)計(jì)，財(cái)富效應(yīng)會(huì)激勵(lì)出上市公司空前的創(chuàng)新熱情，創(chuàng)造性地繞過(guò)那些政策阻礙。這就給我們的監(jiān)管部門(mén)，審計(jì)部門(mén)提出了莫大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是對(duì)我們會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的一次考驗(yàn)。如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為我們發(fā)展路上繞不過(guò)的磐石。
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