資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它提供企業(yè)該時(shí)日所控制的經(jīng)濟(jì)資源、應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任和所有者擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益等三方面的信息，幫助投資者和債權(quán)人評(píng)估企業(yè)的變現(xiàn)能力、分析企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。為了真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，本文擬就兩個(gè)特殊事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示作一探討?！ ?br />
一、 其他應(yīng)收款貸方余額和其他應(yīng)付款借方余額問題
其他應(yīng)收款是反映企業(yè)對(duì)其他單位除貨款以外應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。一般來講，不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，其他應(yīng)付款是反映企業(yè)除貨款和專項(xiàng)應(yīng)付款之外的所有應(yīng)付和暫收其他單位款項(xiàng)，一般不會(huì)出現(xiàn)借方余額。但是，由于各單位的具體情況的不同，有時(shí)其他應(yīng)收款出現(xiàn)了貸方余額，其他應(yīng)付款又出現(xiàn)了借方余額。此種情況下，如何在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示，有關(guān)會(huì)計(jì)教科書及會(huì)計(jì)制度未作出明確的要求。實(shí)際工作中，有兩種觀點(diǎn):一種是以負(fù)數(shù)直接在資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目中列示。其理由是：關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制的制度中，僅對(duì)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、預(yù)付帳款等帳戶出現(xiàn)類似情況時(shí)，有明確要求，對(duì)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的填列都明確規(guī)定應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款（減去已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）、其他應(yīng)付款的期末余額填列。既然如此，其他應(yīng)收款期末為貸方余額、其他應(yīng)付款期末為借方余額時(shí)，分別以負(fù)數(shù)列示應(yīng)是可以的。另一種是作重分類調(diào)整后分別在負(fù)債方和資產(chǎn)方列示。即其他應(yīng)收款帳戶出現(xiàn)貸方余額時(shí)，填列在其他應(yīng)付款項(xiàng)目中，其他應(yīng)付款帳戶若出現(xiàn)借方余額時(shí)，則填列在其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。其理由是：雖然關(guān)于其他應(yīng)收款期末為貸方余額、其他應(yīng)付款期末為借方余額時(shí)，制度末作出明確的規(guī)定，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)作此處理。
本人同意第二種觀點(diǎn)。理由?。嘿Y產(chǎn)負(fù)債表反映單位特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，其他應(yīng)收款帳戶貸方余額、其他應(yīng)付款帳戶借方余額的出現(xiàn)，已使其帳戶本身所反映 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生了相反的變化。即其他 應(yīng)收款已變成了其他應(yīng)付款，其他應(yīng)付款已變成了其他應(yīng)收款。如果不進(jìn)行重分類調(diào)整列示的話，則明顯違 反了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，同時(shí)也虛減了資產(chǎn)、負(fù)債，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
二、百分之百保證金開出銀行承兌匯票如何列示問題
商業(yè)匯票 作為銀行結(jié)算 的一種重要形式，已赿來赿受到人們的歡迎，尤其是銀行承兌匯票，由于其本身不能支付的風(fēng)險(xiǎn)極小，許多企業(yè)已將其作為拓展銷售市場(chǎng)、讓利給客戶的重要法寶。正因如此，精明的客戶也趆 來趆重視以承兌匯票的形式支付貨款。即使現(xiàn)金非常充足的企業(yè)也是如此。顯然，作為買方支付承兌匯票而不是現(xiàn)匯，至少可以得到相當(dāng)于銀行存款利息的收益?；诖耍鳛槔碡?cái)?shù)氖侄?，產(chǎn)生了100%保證金開據(jù)銀行承兌匯票 用以支付貨款的現(xiàn)象，由此引發(fā)了如何列 示這部分的應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)收保證金的問題?！?br />
一種觀點(diǎn)認(rèn)為：作為理財(cái)?shù)氖侄?，開出100%保證金的銀行承兌匯票，視同直接支付現(xiàn)匯，月末將這部分的存出保證金及應(yīng)付票據(jù)對(duì)沖，即借記應(yīng)付票據(jù)，貸記其他貨幣資金（承兌保證金）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：此種方式開出的銀行承兌匯票 與其他方式開出的銀行承兌匯票沒有本質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中正常反映，
筆者贊同第二種觀點(diǎn)。銀行承兌匯票開出和承兌保證金的支付，分別作為企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)列示，與其保證金的支付比例沒有關(guān)系。事實(shí)上，選擇合適的支付方式，本身就是一種理財(cái)活動(dòng)，部分保證金開出的銀行承兌匯票和100%保證 金開出的銀行承兌匯票都是一種理財(cái)活動(dòng)，只不過是部分支付保證 金開據(jù)承兌匯票，受該單位的信貸規(guī)模或綜合授信額度的限制，更主要的原因是企業(yè)現(xiàn)匯不能滿足需求，側(cè)重在于滿足支付要求。而100%保證金開出銀行承兌匯票，它不受該單位的信貸規(guī)?；蚓C合授信額度的限制，更多的體現(xiàn)出理財(cái)?shù)挠^念。盡管二者的目的有所不同，但二者都是存入保證金開出銀行承兌匯票，在核算上也作相同的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在其他貨幣資金和應(yīng)付票據(jù)帳戶中進(jìn)行全面反映，以反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。倘若按第一種的觀點(diǎn)進(jìn)行處理，則虛減了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?！?br />
作者：一鳴 文章來源：江蘇沙鋼集團(tuán)淮鋼公司
