一、上市公司會計信息尋租行為的主要表現(xiàn)方式
(一)會計變更尋租。會計信息尋租的主要手段是操縱會計信息以影響資源配置，而會計準(zhǔn)則的可選擇空間賦予了企業(yè)在資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生變化時，可以對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整的權(quán)力，即在特定條件下進行會計變更的權(quán)利。符合條件的會計變更是正常的會計變更，但是，在信息不對稱的前提下，企業(yè)會計變更的真正原因是否如此不得而知。由于企業(yè)進行會計變更時必然會引起一定時期成本、費用、收入、利潤等要素的變動，并最終導(dǎo)致經(jīng)濟利益的重新分配，通過會計變更就可以引起不同的資源配置結(jié)果和財富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。因此，會計變更具有天然的尋租功能，本文將這種非正常的為了獲取租金而進行的會計變更界定為“會計變更尋租”行為，會計變更尋租是會計信息尋租的一種表現(xiàn)方式。
(二)財務(wù)舞弊尋租。由于會計準(zhǔn)則的可選擇空間有限，面對資本市場上“巨額租金”的誘惑和融資管制的約束，通過會計變更可能不足以使上市公司完成尋租行為；例如ST公司在面臨連續(xù)虧損時，僅僅通過會計變更尋租不足以在第三年使利潤扭虧為贏，就得面臨被迫退市而遠(yuǎn)離資本市場融資功能和“巨額租金”的命運，因此也會失去“上市公司”這一珍貴的“殼”資源。而這一情形是上市公司高管人員和相關(guān)利益主體所不愿見到的，因此，上市公司會轉(zhuǎn)而利用有風(fēng)險的財務(wù)舞弊進行尋租，正是因為這樣，資本市場上出現(xiàn)了一系列駭人聽聞的舞弊案件，自上世紀(jì)90年代末，相繼發(fā)生了麥科特、藍(lán)田、銀廣夏等財務(wù)舞弊案件，特別是“銀廣夏事件”對我國證券市場的影響及其造成的損失尤為深遠(yuǎn)，使投資者的信心深受重傷。財務(wù)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務(wù)信息為主的違法行為，主要指：假造或變更會計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果，偽造虛假的交易或事項結(jié)果，蓄意使用不恰當(dāng)?shù)臅嬚撸蚺短摷贂嬓袨榛驎嬚叩鹊?。從本質(zhì)上講，財務(wù)舞弊行為仍然是一種上市公司會計信息尋租行為，相比較會計變更尋租而言，財務(wù)舞弊是一種違法行為，其經(jīng)濟后果更為嚴(yán)重，更為惡劣。因此，筆者將這種通過欺騙性手段故意謊報財務(wù)信息以實現(xiàn)財富的非公平性轉(zhuǎn)移或資源的不恰當(dāng)配置的尋租活動稱為“財務(wù)舞弊尋租”。
(三)審計意見尋租。根據(jù)會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排，審計意見是在兩權(quán)分離的情況下社會中介機構(gòu)對公司管理當(dāng)局進行監(jiān)督的結(jié)果，是注冊會計師監(jiān)督上市公司所披露的會計信息合法性和公允性的報告，不同的審計意見會產(chǎn)生不同的利益分配格局。正是審計意見具有間接的經(jīng)濟后果性質(zhì)，使得注冊會計師監(jiān)督管理當(dāng)局對會計準(zhǔn)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使的過程，演化成注冊會計師與上市公司管理當(dāng)局分享租金的博弈過程。因此，上市公司想要成功的進行前兩種尋租行為，而不被投資者和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，通常需要得到注冊會計師的協(xié)助，因而導(dǎo)致審計意見購買行為頻繁出現(xiàn)。既然審計意見可以引起財富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移以及注冊會計師面臨租金的誘惑時不能真正做到“獨立”，那么通過操縱審計意見就能夠?qū)⑸鐣敻晦D(zhuǎn)移到自己身上來，并且對企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益造成損害。就這一點來說，審計意見購買行為也體現(xiàn)了尋租的基本思想，因此，本文將其界定為“審計意見尋租”，亦是會計信息尋租行為的一種表現(xiàn)形式。
二、預(yù)防會計信息尋租行為的對策
(一)減少資本市場融資政策對會計信息的過度依賴。制度變遷奠定了政府管制產(chǎn)生的基礎(chǔ)，政府管制導(dǎo)致了租金的產(chǎn)生，融資管制對于會計信息的過度依賴，會計信息的經(jīng)濟后果性和信息的不對稱性使得會計信息尋租成為現(xiàn)實的選擇。若要減少利益集團的尋租活動。必須減少租金的設(shè)立。由此，在制度變遷過程中，只有減少基于會計信息的融資管制，通過市場的手段規(guī)范上市公司再融資和退市行為，才能減少租金，進而減少會計信息尋租活動。按照市場自由化原則，企業(yè)有上市籌資的自由，只要符合標(biāo)準(zhǔn)，愿意上市籌資的企業(yè)都可以自出地進入證券市場籌資，各級政府不應(yīng)具有干預(yù)的權(quán)利，證券監(jiān)管機關(guān)也只能進行監(jiān)督而不應(yīng)有決策權(quán)，其監(jiān)督也應(yīng)只著眼于企業(yè)上市是否符合程序、符合規(guī)則，對違規(guī)者進行調(diào)查和懲罰。企業(yè)上市與退市取決于股票市場的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護交易的誠信、公平、公正、公開。因此，消除導(dǎo)致上市公司會計信息尋租行為的首要對策，是由市場本身來對上市公司進行優(yōu)勝劣汰和資源配置的過程。
