依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。近年來，各級基層國稅機關(guān)認真貫徹“依法治稅，內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅方針，切實加強組織領(lǐng)導，強化干部學法用法，建立健全崗責體系，加大評議考核力度，嚴格執(zhí)法過錯追究，進一步深化了行政執(zhí)法責任制，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，大力推進了依法治稅進程。但是，與國務院《全面推進依法行政實施綱要》的要求相比，基層國稅在依法治稅工作中還存在不少的熱點、難點問題亟待解決，主要有：
一、稅收法治觀念還比較淡薄
不少基層執(zhí)法單位和執(zhí)法人員依法行政觀念淡薄，法律優(yōu)位、法律保留、權(quán)責統(tǒng)一、程序正當、比例原則等依法行政觀念比較缺乏。有的稅務執(zhí)法人員頭腦里“官本位”、“稅老大”意識作祟，習慣于居高臨下、隨意執(zhí)法，對法律上的約束感到不舒服，對依法治稅很不情愿；有的受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響，一味強調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應依法征稅，還有的基層國稅干部認為憑經(jīng)驗、憑情理執(zhí)法來得快、來得好，只重實體法，忽視程序法，不按法定程序辦事，程序違法不算違法的思想還根深蒂固，個別甚至把執(zhí)法權(quán)變成為自己謀取私利的工具。通過這幾年來南充國稅系統(tǒng)發(fā)生的案例就可以看出，基層國稅機關(guān)實施行政處罰時應告知未告知、執(zhí)法程序順序顛倒、引用法律依據(jù)錯誤或不引用法律依據(jù)、證據(jù)提取不充分、不按規(guī)定制作法律文書等執(zhí)法違法行為還在一定范圍內(nèi)存在。
二、依法治稅的剛性還不足
雖然新征管法賦予了國稅機關(guān)較多行政執(zhí)法手段，例如，稅款征收權(quán)、稅務管理權(quán)、稅務檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施等，但在實際執(zhí)法中，執(zhí)法的剛性還顯得不足，不少執(zhí)法手段形同虛設(shè)，依法打擊力度不夠，處罰執(zhí)行難以到位。由于程序較為繁瑣，基層國稅機關(guān)為避免執(zhí)法風險，稅收保全和強制執(zhí)行措施在實際中很少得到運用，對于欠稅的追繳，眼光只盯著銀行帳戶上有沒有錢，對于征管法賦予的代位權(quán)和撤銷權(quán)還很少有效運用過。
三、行政執(zhí)法水平和能力還不高
一是重視合法行政，忽視合理行政。這在行政處罰中表現(xiàn)得較為明顯。根據(jù)稅收征管法等規(guī)定，稅務機關(guān)具有很大的行政處罰自由裁量權(quán)。在實踐中，基層國稅機關(guān)在作出處罰時，通常對納稅人的違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度以及查處后的認識態(tài)度等行政處罰裁量情節(jié)考慮較少，錯誤認為只要合法，處50％罰款還是5倍罰款都一樣。此外，對于自由裁量權(quán)的行使，在處罰決定書中沒有說明理由，不能讓納稅人信服，給人的感覺帶有明顯的主觀成分。二是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。就目前而言，國稅機關(guān)作出有關(guān)影響納稅****益的具體行政行為，基本上還不允許納稅人查閱有關(guān)案卷，個別稅務執(zhí)法人員對納稅人的核定稅款、稽查補稅異議不予以充分重視，或淡然視之，或輕描淡寫，對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。三是回避權(quán)未能得到很好的落實。根據(jù)征管法規(guī)定，稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應當回避。就目前稅收實踐來看，除了稽查告知了納稅人的回避權(quán)外，對于稅款征收環(huán)節(jié)還很少告知納稅人回避權(quán)，納稅人還基本上不知道可以讓稅款核定人員、行政復議人員回避。四是稅收執(zhí)法缺乏誠實守信。表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管國稅機關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互打架，使納稅人難以適從;對于主管國稅機關(guān)先前已經(jīng)認可的行為，后來卻以糾正錯誤為名予以****，給納稅人出爾反爾的感覺，這種“秋后算帳”通常會給納稅人帶來損失，而稅務執(zhí)法人員的責任卻很少得到追究，從而影響了國稅機關(guān)的誠信執(zhí)法。例如，曾有這樣一個真實案例，南充某縣國稅機關(guān)要對一納稅人的違法行為實施罰款行政處罰，納稅人在聽證會上辨稱，一年前國稅機關(guān)曾對該違法行為指出過但未提出要罰款，一年后，國稅機關(guān)決定對該同一違法行為實施罰款。納稅人認為，國稅機關(guān)不能出爾反爾，應當講求誠信，對先前的不處罰行為要負一定責任。五是基層執(zhí)法應作為而不作為等現(xiàn)象普遍存在。當前基層稅務分局人員較少，加之執(zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，相當一部分稅務干部存在畏難情緒，據(jù)調(diào)查，個別單位長達十年未采取過一項稅收保全或強制執(zhí)行措施，個別分局兩三年內(nèi)無一件行政處罰一般程序案件。
四、稅收執(zhí)法監(jiān)督還比較乏力
一是監(jiān)督過于分散，監(jiān)督主體和監(jiān)督責任也不夠明確，存在多部門重復監(jiān)督的現(xiàn)象。人人有權(quán)監(jiān)督，結(jié)果人人走過場，對稅收執(zhí)法的全過程缺乏行之有效的監(jiān)督，即使事后發(fā)現(xiàn)問題，造成損失已很難挽回。二是監(jiān)督?jīng)]有日常化，大多是運動式的或者被動地進行，通常半年或者一年搞一次執(zhí)法監(jiān)督檢查，而且多是對個別環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有形成層級監(jiān)督與結(jié)構(gòu)監(jiān)督，更沒形成監(jiān)督體系，收效不大。三是監(jiān)督不夠深入，只注重對日常稅收征管質(zhì)量的微機自動監(jiān)督，而對稅收政策執(zhí)行情況，行政復議情況，案件查處過程情況、違章處理情況、聽證情況等重大執(zhí)法行為及行政不作為情況缺乏深入細致的監(jiān)督。四是重執(zhí)法監(jiān)督檢查，輕查處和整改。在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大執(zhí)法違法活動，檢查人員往往“高抬貴手、既往不咎”，放縱違法行為，對于上次檢查出的問題進行的整改情況如何不聞不問，導致了每次執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的大多是上一年度發(fā)現(xiàn)問題的簡單重復，影響了執(zhí)法檢查績效。五是過錯追究難以嚴格執(zhí)行到位。目前，各級基層國稅機關(guān)雖然建立了執(zhí)法過錯責任追究、稅收執(zhí)法監(jiān)督實施辦法等制度，但在具體執(zhí)行中一些基層單位負責人護短掩錯，避重就輕現(xiàn)象較為突出。許多執(zhí)法過錯行為本應作出批評教育、責令作出書面檢查等行政處理，但卻以扣發(fā)獎金（津貼）的經(jīng)濟懲戒代替了事，其結(jié)果是隔靴搔癢，沒有真正起到以儆效尤的作用。
五、納稅服務中介機構(gòu)發(fā)育還不健全
當前，稅務師事務所的從業(yè)人員主要由稅務機關(guān)離退休人員、稅務機關(guān)清退的協(xié)稅員和解決就業(yè)的內(nèi)部稅務干部子女組成。不少人員沒有獨立的服務意識，其政策業(yè)務水平難以為納稅人提供高質(zhì)量的服務，個別甚至打著國稅機關(guān)的名義招攬業(yè)務，納稅人對此意見很大，已經(jīng)嚴重影響到國稅機關(guān)的良好執(zhí)法形象。
六、綜合執(zhí)法環(huán)境還需要進一步改善
依法行政環(huán)境是稅收法治工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法治稅的運行狀態(tài)和運行結(jié)果。南充經(jīng)濟落后，財政困難，有的地方政府只重視稅收收入職能忽視了其他職能，給國稅部門下達過重的稅收任務，并將其作為對國稅部門的政績進行考核；有的地方政府為了壯大工業(yè)，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化招商引資環(huán)境，干預正常的稅收執(zhí)法，軟化了稅法的剛性，對稅收執(zhí)法工作產(chǎn)生一定的消極影響。在納稅人方面，南充總體生活水平不高，普遍還處在“溫飽”水平，納稅人法律意識普遍不強，納稅自覺性缺乏，對納稅有抵觸情緒，稅法遵從度低，偷抗稅時有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，自2005年全市開展打擊涉稅違法犯罪活動以來，全市共立稅務行政案件和刑事案件223件，查處和抓獲違法犯罪嫌疑人235人，為國家挽回稅款損失3000多萬元。在稅務部門方面，存在重視稅款征收漠視納稅人的權(quán)利的現(xiàn)象，為納稅人服務工作尚不到位，地區(qū)間的稅負差異明顯。比如“雙定戶”的管理上，存在的名義稅負高，實際稅負低，各地稅負差異大，農(nóng)村高于城鎮(zhèn)，城鎮(zhèn)高于城市，經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)高于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的現(xiàn)象較為明顯。在協(xié)稅護稅上，國稅機關(guān)難以得到有關(guān)部門的積極配合，信息交換制度還不健全，銀行凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等稅收保全措施和強制執(zhí)行措施也較難執(zhí)行到位，這些都在一定程度上助長了涉稅違法行為。
