在市場經(jīng)濟體制建設(shè)和發(fā)展過程中，市場和政府的分工日益明晰，市場經(jīng)濟體制的建立引起財政分配內(nèi)容和方式發(fā)生重大變化。在此環(huán)境下，財政管理制度改革在不斷深化，政府會計改革是與之緊密相連的重要組成部分之一。在這樣的背景下，實施中國政府會計改革的背景。
實施政府會計改革勢在必行
我國政府會計信息有著大量的現(xiàn)實使用者和潛在使用者，包括立法機關(guān)（各級人民代表大會）、政府審計機關(guān)、社會公眾（納稅人、政府服務(wù)接受者和媒體）、政府債券的投資者和債權(quán)人、政府部門管理者、事業(yè)單位管理者和其他使用者（如國內(nèi)外研究者），而各類信息使用者對于政府會計信息的需求是不同的。
目前，中國政府會計體系的缺陷在于目標(biāo)定位模糊、會計功能不全、體系結(jié)構(gòu)分裂、會計基礎(chǔ)單一，同時缺少規(guī)范而公開的政府會計信息披露方式。
當(dāng)前，我國實施政府會計改革勢在必行。首先，政府會計改革是我國社會主義市場經(jīng)濟條件下履行政府受托責(zé)任、提高財政透明度的需要；其次，政府會計改革是政府提高宏觀經(jīng)濟調(diào)控水平的需要；再次，政府會計改革是政府融資制度健康發(fā)展和防范財政風(fēng)險的需要；最后，政府會計改革是深化公共財政管理制度改革的需要。
可喜的是，我國社會各界對政府會計改革的必要性已經(jīng)有了基本共識。經(jīng)過較長時間的理論研究和醞釀，財政部已經(jīng)開始對政府會計改革進行了局部探索，電子信息化技術(shù)已經(jīng)在政府會計領(lǐng)域得到普遍應(yīng)用，行政事業(yè)單位會計人員的專 業(yè)素質(zhì)已經(jīng)有了較大提高，但我國政府會計改革領(lǐng)域還存在著指導(dǎo)體系不完善、管理范圍模糊等問題。
目標(biāo)模式
選擇政府會計的目標(biāo)模式，我認為要遵循三個原則：一是與財政管理和現(xiàn)代化目標(biāo)相適應(yīng)原則；二是透明度原則；三是成本效益原則。
我們所應(yīng)建立起的政府會計目標(biāo)模式，包括以下基本內(nèi)容：建立預(yù)算會計、財務(wù)會計分立并存的多功能政府會計體系；確定適合國情的政府會計和財務(wù)報告主體范圍，提供不同層次的政府會計信息；分別采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；建立決算報告加政府財務(wù)報告的雙重披露方式；構(gòu)建“準(zhǔn)則加制度”的統(tǒng)一的政府會計規(guī)范體系。
會計準(zhǔn)則體系與相關(guān)主要內(nèi)容
建立政府會計準(zhǔn)則體系，有助于解決政府會計方面的新問題，有助于建立有效的政府會計規(guī)范體系，是滿足政府會計信息使用者對更高質(zhì)量信息的需要，也是與國際政府會計發(fā)展相協(xié)調(diào)的需要。
在我國，建立中國政府會計準(zhǔn)則體系具有可行性，國際經(jīng)驗為我國政府會計準(zhǔn)則的制定提供了借鑒，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)為其提供了現(xiàn)實的改革經(jīng)驗，與政府會計體系改革同步進行可以為會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)提供實踐條件。
在我國政府會計改革過程中，采用“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范體系很有必要。中國政府會計準(zhǔn)則體系可由 基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：中國政府會計目標(biāo)、中國政府會計主體、中國政府會計信息質(zhì)量要求、中國政府會計核算基礎(chǔ)以及中國政府會計要素定義、確認和計量原則。
具體準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括政府資產(chǎn)類的會計準(zhǔn)則設(shè)計、政府負債類的會計準(zhǔn)則設(shè)計、政府收入類會計準(zhǔn)則整體設(shè)想以及中國政府支出（費用）類會計準(zhǔn)則體系設(shè)想。
構(gòu)建政府會計制度和財務(wù)報告制度
構(gòu)建《政府會計制度》，要著重解決以下幾個基礎(chǔ)性問題，包括會計主體、會計要素和會計等式、會計核算基礎(chǔ)、會計計量屬性和會計核算方式。在會計科目設(shè)置上，我們應(yīng)對預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目分別進行設(shè)置；會計報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表兩類。
為了使新的《政府會計制度》能與現(xiàn)有的預(yù)算會計制度進行有效銜接，我們要對現(xiàn)有各種賬外資產(chǎn)、負債存量進行確認，同時也要對現(xiàn)有資產(chǎn)負債表項目及科目余額進行調(diào)整。
在我國，建立政府財務(wù)報告制度具有必要性和可行性，中國政府財務(wù)報告的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)包括財政部長報告、審計署的審計意見和建議、政府財政經(jīng)濟綜合分析、財務(wù)報表體系、財務(wù)報表附注、政府管理信息、規(guī)定的補充信息和附件。中國政府財務(wù)報告制度的編制與發(fā)布，在基礎(chǔ)信息的生成、編制程序要求和審計鑒證等方面，都應(yīng)進行周到的具體設(shè)計。此外，我們應(yīng)進一步完善對外公布的方式，并推動相關(guān)的法律盡快出臺。
