一、作業(yè)成本法的基本原理及步驟
它與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于，不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，而是著眼于費(fèi)用或資源的來(lái)源，把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因（成本動(dòng)因）聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本。
根據(jù)其基本原理，以ＡＢＣ法計(jì)算產(chǎn)品成本，一般可分為以下三個(gè)基本步驟：第一步，確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫(kù)，即確認(rèn)企業(yè)為制造或銷(xiāo)售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作，也就是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)；第二步，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)，即確認(rèn)每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)消耗的資源；第三步，確認(rèn)成本動(dòng)因，將歸集在各個(gè)成本庫(kù)中的間接費(fèi)用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量比例的大小進(jìn)行分配，計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)作業(yè)成本，最終確定產(chǎn)品成本。
二、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)的弊端
近年來(lái)，日益完善的政策消除了銀行間的不平等競(jìng)爭(zhēng)，使商業(yè)銀行的存貸利差不斷縮小，銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。當(dāng)價(jià)格成為現(xiàn)代商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的重要部分時(shí)，各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤(rùn)壓力，他們?cè)陉P(guān)注金融創(chuàng)新和服務(wù)的同時(shí)，不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。顯然，在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本，因而由于往往只重視存款總額和貸款總額，而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本上升，利潤(rùn)下降的結(jié)局。
這種沒(méi)有考慮資源消耗，以存貸總額的大小來(lái)衡量業(yè)績(jī)的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外，銀行為了保留客戶(hù)，通常會(huì)鼓勵(lì)客戶(hù)在賬戶(hù)中保持一定的余額，享受銀行的服務(wù)，但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶(hù)或服務(wù)上發(fā)生損失。例如，一個(gè)保持穩(wěn)定余額１０ ０００元的賬戶(hù)與１０個(gè)每個(gè)余額為１ ０００元的賬戶(hù)的資金總額看起來(lái)是相等的，但是前者能比后者獲得更高的利潤(rùn)。原因很簡(jiǎn)單，因?yàn)槎邘?lái)的收入是相同的，而１０個(gè)賬戶(hù)的交易成本卻比１個(gè)賬戶(hù)大得多。
在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，銀行還缺乏對(duì)客戶(hù)盈利性的分析，從而不能進(jìn)行有效的客戶(hù)管理。通過(guò)Ｒｏｂｅｒｔ Ｂ Ｓｗｅｅｎｅｙ 和Ｊａｍｅｓ Ｗ Ｍａｙｓ對(duì)Ｆｉｒｓｔ Ｔｅｎｎｅｓｓｅｅ Ｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｒｐ．以定額存單（ＣＤｓ）為對(duì)象的研究，表明銀行３０％的客戶(hù)帶來(lái)了８８％的利潤(rùn)，４０％的客戶(hù)帶來(lái)了１９％的利潤(rùn)，而３０％的客戶(hù)使銀行損失了７％的利潤(rùn)。使銀行發(fā)生損失的原因就在于９０天期＄５００的存單，如果以１％的利率計(jì)算，一年可獲得＄５的收入，但由于一年內(nèi)要重開(kāi)４次賬戶(hù)，使得獲得的收入明顯小于４次交易過(guò)程發(fā)生的成本。從以上分析表明客戶(hù)對(duì)銀行的貢獻(xiàn)率是不同的，銀行不應(yīng)將服務(wù)或營(yíng)銷(xiāo)分?jǐn)傇诿總€(gè)客戶(hù)身上，而應(yīng)充分關(guān)注重要客戶(hù)。
在ＡＢＣ法下，通過(guò)對(duì)客戶(hù)或產(chǎn)品的分類(lèi)，根據(jù)作業(yè)來(lái)確定特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息，銀行就可以得到更充分、準(zhǔn)確的客戶(hù)信息，消除或縮減那些不能盈利的產(chǎn)品或服務(wù)，開(kāi)發(fā)能為銀行帶來(lái)利潤(rùn)的新品種。但是，即使許多商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到簡(jiǎn)單成本分配法下的種種弊端，仍不愿采用ＡＢＣ法，因?yàn)樗麄兒?jiǎn)單地認(rèn)為建立和保持ＡＢＣ系統(tǒng)比簡(jiǎn)單成本法需要更多的成本，然而事實(shí)正好相反，ＡＢＣ法帶來(lái)的好處大大超過(guò)其需要付出的成本。
