隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，ERP系統(tǒng)的運(yùn)用使企業(yè)的事務(wù)處理由相對(duì)封閉走向開(kāi)放。SAP系統(tǒng)作為一款ERP軟件，其真正的價(jià)值在于其蘊(yùn)含的現(xiàn)代管理思想。目前，中國(guó)石油潤(rùn)滑油公司克拉瑪依潤(rùn)滑油廠（簡(jiǎn)稱“克拉瑪依潤(rùn)滑油廠”） SAP系統(tǒng)應(yīng)用僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等內(nèi)部環(huán)節(jié)，能夠滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，面向外部的供應(yīng)鏈管理和客戶關(guān)系管理以及戰(zhàn)略成本、目標(biāo)成本模塊等尚未啟用，隨著企業(yè)管理水平的提高和對(duì)ERP認(rèn)識(shí)的深入，企業(yè)應(yīng)不斷完善適合自己的成本管理體系。
一、ERP的內(nèi)涵及應(yīng)用原理
（一）ERP系統(tǒng)的概述
1．ERP的概念
ERP（Enterprise Resource Planning），可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)三個(gè)層次給出定義：（1）是一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是面向供應(yīng)鏈的管理思想；（2）是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語(yǔ)言、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果，以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品；（3）是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
2．ERP系統(tǒng)的管理思想
ERP是一個(gè)面向供需鏈管理（Supply Chain Management）的管理信息集成。
（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論
標(biāo)準(zhǔn)成本制度是20世紀(jì)早期產(chǎn)生的一種成本管理制度，它是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)進(jìn)行核算，計(jì)算歸集產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并對(duì)實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異用專門(mén)賬戶另作專門(mén)反映，其計(jì)算得出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
?。ㄈ〦RP標(biāo)準(zhǔn)成本管理的理論
1．核算原理
主要包括以下幾個(gè)方面：
①成本核算方法。在ERP中，成本的計(jì)算是通過(guò)物料清單BOM（Bill of Materia1）進(jìn)行的。BOM中需要列明生產(chǎn)某一種產(chǎn)品需要的全部物料，將所有的物料按實(shí)際生產(chǎn)裝配過(guò)程進(jìn)行分層排列，標(biāo)示每種物料的層次、編號(hào)、規(guī)格、單位，及每種物料在該產(chǎn)品中的用量標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品按BOM由底層到高層的順序進(jìn)行加工裝配，因此，排在最頂層的物料為產(chǎn)品，最底層的物料為采購(gòu)物料，其他物料為制造物料，BOM中物料排列的這種層次反映了物料的加工順序和物料之間的需求關(guān)系。其基本程序是：
首先，計(jì)算物料本層增量成本：
物料本層增量成本=物料本層增量直接材料+物料本層增量直接人工+物料本層增量制造費(fèi)用
其中，本層增量直接材料從物料主文件中讀取（注：有子件的物料該項(xiàng)無(wú)）。
物料本層增量直接人工=Σ（工時(shí)1×人工費(fèi)用率1）
（注：無(wú)子件的物料該項(xiàng)無(wú)。）
物料本層增量制造費(fèi)用=Σ（工時(shí)1×制造費(fèi)用率1）
?。ㄗⅲ簾o(wú)子件的物料該項(xiàng)無(wú)。）
標(biāo)號(hào)表示工序號(hào)，工時(shí)從工藝路線文件讀取，人工費(fèi)用率、制造費(fèi)用率從工作中心文件讀取，以下相同。
其次，計(jì)算物料低層累積成本：根據(jù)物料主文件中的低層代碼從物料的最低層開(kāi)始，按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)BOM文件和以下公式計(jì)算每個(gè)物料的低層累積成本。
物料低層累積成本=物料低層累積直接材料成本+物料低層累積直接人工+物料低層累積制造費(fèi)用
其中：
物料低層累積直接材料成本=Σ（組件累積直接材料×組件數(shù)）
物料低層累積直接人工=Σ（組件累積直接人工×組件數(shù)）
物料低層累積制造費(fèi)用=Σ（組件累積制造費(fèi)用×組件數(shù)）
再次，計(jì)算物料累積總成本：
物料累積總成本=物料本層增量成本+物料低層累積成本=物料累積直接材料成本+物料累積直接人工+物料累積制造費(fèi)用
其中：
物料累積直接材料成本=物料本層增量直接材料+物料低層累積直接材料成本
物料累積直接人工=物料本層增量直接人工+物料低層累積直接人工
物料累積制造費(fèi)用=物料本層增量制造費(fèi)用+物料低層累積制造費(fèi)用
?、诔杀静町愄幚?。按照ERP系統(tǒng)的思想，在生產(chǎn)的過(guò)程中，ERP系統(tǒng)能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，實(shí)時(shí)地將生產(chǎn)領(lǐng)料、工時(shí)核算、產(chǎn)成品或半成品入庫(kù)業(yè)務(wù)集成到財(cái)務(wù)，及時(shí)地計(jì)算生產(chǎn)成本并分析成本差異。在ERP系統(tǒng)中，成本計(jì)算就要用到費(fèi)用分配率，包括直接人工費(fèi)率和制造費(fèi)用費(fèi)率，并且ERP系統(tǒng)中的費(fèi)率均是預(yù)計(jì)的費(fèi)率。
直接人工費(fèi)率＝直接人工費(fèi)用÷生產(chǎn)人工工時(shí)
制造費(fèi)用費(fèi)率＝制造費(fèi)用÷機(jī)器運(yùn)行時(shí)間或生產(chǎn)人工工時(shí)
在計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)就會(huì)涉及到成本差異的調(diào)整，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下要按成本差異的類(lèi)型設(shè)置一系列成本差異賬戶，如“材料價(jià)格差異”、“材料用量差異”、“人工效率差異”等九個(gè)成本差異賬戶。同時(shí)，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法。
2．成本控制原理
ERP軟件的精華是MRP，包括三個(gè)步驟：首先對(duì)主生產(chǎn)計(jì)劃的需求依物料清單展開(kāi)，從物料清單的最終產(chǎn)品開(kāi)始逐層從上往下分解需要，直到最低層次的外購(gòu)原材料為止。在分解過(guò)程中，MRP系統(tǒng)逐層計(jì)算庫(kù)存項(xiàng)目的毛需求量和凈需求量，不夠的庫(kù)存通過(guò)編制生產(chǎn)加工計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行庫(kù)存補(bǔ)充。
3．建立ERP標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的必要性
ERP系統(tǒng)是一個(gè)高度集成的信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，財(cái)務(wù)就能得到資金流動(dòng)的信息，真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)成本的實(shí)時(shí)控制。與傳統(tǒng)成本管理方法相比，ERP的成本體系也不是僅僅停留在能夠完成計(jì)算機(jī)化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務(wù)，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實(shí)是成本管理會(huì)計(jì)的原則和思想。
二、ERP環(huán)境下克拉瑪依潤(rùn)滑油廠標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的構(gòu)建
2010年，克拉瑪依潤(rùn)滑油廠正式使用德國(guó)SAP公司的ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本相結(jié)合的核算方式，提高了信息化建設(shè)水平，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算產(chǎn)生很大影響。下面以此為載體，通過(guò)成本預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析、考核構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。
?。ㄒ唬┏杀绢A(yù)測(cè)體系
ERP環(huán)境下模擬成本決策一般按以下步驟進(jìn)行：（1）確定決策目標(biāo)客戶要求。對(duì)客戶要求的定制產(chǎn)品需根據(jù)客戶按客戶要求的規(guī)格進(jìn)行制造。（2）提出備選方案。將原有產(chǎn)品的成本物料清單拷貝到模擬成本物料清單，然后按客戶的要求選擇不同的原材料、加工工藝和零配件可以設(shè)計(jì)出不同檔次的產(chǎn)品配置生成定制產(chǎn)品的模擬成本物料清單。（3）確定最優(yōu)方案。將各個(gè)備選方案按經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行排序，并列舉各種其它的影響因素，提供給經(jīng)營(yíng)管理者決策時(shí)參考。
?。ǘ┏杀緵Q策體系
ERP環(huán)境下，成本決策主要包括以下幾個(gè)方面：通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本模擬，確定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的最優(yōu)設(shè)計(jì)生產(chǎn)方案及原材料的自制生產(chǎn)和外協(xié)或外購(gòu)選擇；通過(guò)物料需求計(jì)劃分析，結(jié)合材料采購(gòu)周期，確定原材料最優(yōu)訂貨批量和最佳訂貨點(diǎn)，有效減低企業(yè)庫(kù)存成本；通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)時(shí)核算，生成標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異報(bào)告，生產(chǎn)管理人員可以及時(shí)消除生成流程中無(wú)效作業(yè)，改進(jìn)低效作業(yè)，減少產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
（三）成本核算體系
1．標(biāo)準(zhǔn)成本基數(shù)的制定
標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度包括事前、事中、事后三個(gè)階段。事前階段即產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，生產(chǎn)技術(shù)科要制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)BOM和工藝路線，作為成本控制的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)BOM記錄產(chǎn)品生產(chǎn)需要材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，結(jié)合材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，可以核算產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)材料成本。工藝路線下設(shè)三個(gè)工作中心，即配料、加劑、檢驗(yàn)分析，每一個(gè)工作中心包含四個(gè)作業(yè)類(lèi)型，分別是員工、動(dòng)力、折舊和其他，用來(lái)收集產(chǎn)品消耗的加工費(fèi)?，F(xiàn)階段，克拉瑪依潤(rùn)滑油廠主要以年初公司下達(dá)生產(chǎn)量和制造費(fèi)用預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，建立產(chǎn)品消耗的單位制造費(fèi)用限額，如表1。
2．成本核算、差異分析及賬務(wù)處理
?。?）成本與物料流動(dòng)過(guò)程分析。成本與物料流動(dòng)密切相關(guān)?？死斠罎?rùn)滑油廠物流主要經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)：采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，如圖1所示。本文僅分析正常的物流過(guò)程，這些過(guò)程中，SAP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)在材料入庫(kù)、發(fā)票校驗(yàn)、生產(chǎn)投料、生產(chǎn)入庫(kù)、銷(xiāo)售出庫(kù)、以及委托加工等環(huán)節(jié)，對(duì)物料標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)核算。
?。?）成本核算及差異分析。SAP系統(tǒng)中財(cái)務(wù)模塊緊跟業(yè)務(wù)流程進(jìn)展，在業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程中，系統(tǒng)不僅更新上述列舉的一系列業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而且會(huì)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證。需要注意的是，差異分析與責(zé)任部門(mén)相聯(lián)系。
（四）成本控制體系
1．生產(chǎn)成本控制。在ERP的MRP系統(tǒng)中，可為每一個(gè)物料設(shè)置如圖2所示的成本結(jié)構(gòu)矩陣。
成本矩陣縱向有四列，分別是標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、目標(biāo)成本、模擬成本。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本是用作成本控制的目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，它主要是用來(lái)與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)照的?？死斠罎?rùn)滑油廠原材料的標(biāo)準(zhǔn)成本一般用年初財(cái)務(wù)系統(tǒng)中材料單價(jià)，并及時(shí)進(jìn)行修正，產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本一般通過(guò)結(jié)構(gòu)樹(shù)（BOM）讓MRP系統(tǒng)計(jì)算出來(lái)。
2．成本中心會(huì)計(jì)。在SAP系統(tǒng)成本對(duì)象中設(shè)置成本中心，分為生產(chǎn)成本中心和非生產(chǎn)成本中心。每個(gè)成本中心中一般設(shè)置兩個(gè)控制段，即標(biāo)準(zhǔn)成本（計(jì)劃成本）和實(shí)際成本。一個(gè)成本中心對(duì)應(yīng)一個(gè)或多個(gè)工作中心，工作中心設(shè)置作業(yè)成本計(jì)算函數(shù)，通過(guò)工藝路線維護(hù)的用量標(biāo)準(zhǔn)和成本中心的單位作業(yè)價(jià)格，計(jì)算出產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)加工成本，與實(shí)際輸入的實(shí)際成本進(jìn)行比較，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任區(qū)域的成本控制。
3．非生產(chǎn)費(fèi)用控制。利用SAP系統(tǒng)內(nèi)部訂單進(jìn)行費(fèi)用管控。內(nèi)部訂單是一個(gè)高效靈活的暫時(shí)歸集成本的工具。它有利于管理層決策，訂單用于計(jì)劃、收集、監(jiān)視和結(jié)算在公司內(nèi)部進(jìn)行的特定操作或任務(wù)。目前，克拉瑪依潤(rùn)滑油廠內(nèi)部訂單有六種類(lèi)型，主要是五項(xiàng)非生產(chǎn)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，如表2所示。
?。ㄎ澹┏杀痉治鲶w系
ERP是一個(gè)面向供應(yīng)鏈的管理信息系統(tǒng)集成，為企業(yè)提供了多部門(mén)、多維度、實(shí)時(shí)的分析功能。主要包括以下幾個(gè)方面：（1）采購(gòu)計(jì)劃和最佳持有庫(kù)存分析；（2）生產(chǎn)能力和生產(chǎn)成本控制分析；（3）產(chǎn)品獲利能力分析。
SAP系統(tǒng)中上面（1）和（2）中的生產(chǎn)能力分析，主要通過(guò)能力需求計(jì)劃（MRPⅡ）實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)科根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃和產(chǎn)成品庫(kù)存情況，確定當(dāng)月產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量，通過(guò)MRPⅡ，檢查生產(chǎn)所需物料是否滿足需要，如果材料庫(kù)存不足，計(jì)劃科在分析常備庫(kù)存期和訂貨批量的基礎(chǔ)上，確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨批量，以保證生產(chǎn)的需要。（2）中的生產(chǎn)成本控制分析主要通過(guò)物料賬結(jié)賬后標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異分析實(shí)現(xiàn)，如表3所示。值字段可以根據(jù)分析需要為實(shí)際值、單級(jí)價(jià)格差異、多級(jí)價(jià)格差異等。（3）中獲利能力分析主要通過(guò)BW報(bào)表系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。SAP系統(tǒng)中可以按照油品、產(chǎn)品線、包裝分類(lèi)、品牌、客戶等特征值對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品進(jìn)行獲利能力分析。
?。┏杀究己梭w系
評(píng)價(jià)和考核的拓展主要集中在時(shí)間、空間、質(zhì)量三個(gè)方面，時(shí)間上，由于標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)立，企業(yè)可以容易的實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本與歷史成本的差異比較；空間上，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的主要控制指標(biāo)，可以在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，生產(chǎn)廠應(yīng)該制定必要的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工分析成本差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施，從而使成本能夠持續(xù)改進(jìn)。同時(shí)，在成本考核中要結(jié)合公司戰(zhàn)略成本方法，著眼公司未來(lái)。
三、存在的問(wèn)題及建議
首先，ERP是現(xiàn)代管理思想的凝結(jié)，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該按照ERP系統(tǒng)的要求，改變企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和習(xí)慣，使企業(yè)適應(yīng)軟件。但在克拉瑪依潤(rùn)滑油廠實(shí)施過(guò)程中，主要是使軟件適應(yīng)企業(yè)的需要，ERP軟件起到鞏固現(xiàn)有管理狀態(tài)的作用，對(duì)企業(yè)管理水平效果不大。ERP實(shí)施應(yīng)該與企業(yè)流程再造共同進(jìn)行。
其次，作業(yè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)值的確定依賴于預(yù)算的準(zhǔn)確性。克拉瑪依潤(rùn)滑油廠目前預(yù)算模式采用增量預(yù)算方法。分公司與總公司在預(yù)算制定方面存在博弈，準(zhǔn)確性大大降低，會(huì)計(jì)期間預(yù)算變更頻繁，導(dǎo)致ERP作業(yè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)值不準(zhǔn)確，影響成本控制效果。公司應(yīng)該充分利用ERP提供的信息，進(jìn)行有效成本動(dòng)因分析、差異分析，建立適合公司的基于成本動(dòng)因的零基預(yù)算新模式。
再次，公司間產(chǎn)品采購(gòu)銷(xiāo)售價(jià)格設(shè)置不盡合理，不利于公司內(nèi)資源的優(yōu)化配置和公司績(jī)效考核，也不利于產(chǎn)品市場(chǎng)信息在企業(yè)間傳遞，基于網(wǎng)絡(luò)的SAP系統(tǒng)及系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法為企業(yè)建立合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供了條件，公司應(yīng)該以市場(chǎng)為起點(diǎn)，結(jié)合銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品成本加成利潤(rùn)率，確定銷(xiāo)售企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，以銷(xiāo)售企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本確定銷(xiāo)售企業(yè)與生產(chǎn)廠的結(jié)算價(jià)格，改結(jié)算價(jià)格扣除生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品利潤(rùn)率，確定生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的控制成本。
最后，輔助管理決策系統(tǒng)不完善。SAP軟件的BW報(bào)表系統(tǒng)雖然能夠從企業(yè)各部門(mén)收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面數(shù)據(jù)，但不具備智能分析的功能，一個(gè)具有智能分析功能的數(shù)據(jù)庫(kù)是ERP系統(tǒng)必備的功能之一，它直接影響ERP實(shí)施的效果，公司有必要對(duì)現(xiàn)有的BW報(bào)表系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善。
