知識經濟是建立在知識和信息基礎之上的經濟;是以知識和信息的生產、傳播和應用為直接依據的經濟。知識經濟的主要特征表現(xiàn)為:知識的資源化、產品化、產業(yè)化、市場化、信息化和全球化。當今,知識的經濟功能日益擴大,并逐步成為經濟增長、社會發(fā)展和國際競爭力的第一推動力和爭奪的焦點。知識成為致富的重要資源,成為獨立的生產要素。在知識經濟時代,知識是資源、是資本、是財富,誰擁有更多的知識,誰將為社會創(chuàng)造更多的價值,誰將獲得更高的報酬。過去世界首富排名前10名的幾乎都是石油大王,而現(xiàn)在排名前10位的世界首富一半以上與信息等高科技有關。以信息、軟件、生物、新材料等高科技為重要資源依托的知識經濟極大地促進了生產方式、流通方式,服務方式的改善,它對整個社會的經濟發(fā)展起到了關鍵性的作用?？梢钥隙?高科技行業(yè)對經濟增長的貢獻將越來越大。而作為與經濟發(fā)展密切相關的財務會計,必將伴隨知識經濟時代的到來而發(fā)生新的變化。
一、財務會計環(huán)境的變化
我國財務會計環(huán)境正處于一個飛速變革的發(fā)展時期。知識經濟的崛起不僅使人類的知識總量迅速增加,而且使得人類獲取知識、應用知識的能力大大提高。這種以知識不斷創(chuàng)新為基礎的經濟,呈現(xiàn)出典型的知識密集型經濟形態(tài)。經濟增長主要依靠智力資源,知識成為創(chuàng)造財富的最基本的生產要素。微軟沒有巨大的廠房,沒有富庶的礦山,更沒有廣闊的土地,它所有的就是一些具有大量知識的超常智力資本。人才和知識的擁有比資金和設備的擁有更重要,知識的資本化,使它成為分配的主要依據之一。據報道,麥當勞公司在中國每開一家分店,除了設備等有形資產投入外,其無形資產投入就值100萬。目前,美國許多高技術企業(yè)的無形資產已超過總資產的60%。在產業(yè)結構上,制造業(yè)和服務業(yè)逐步一體化,信息科學技術、生命科學技術、新能源與可再生能源科學技術、新材料科學技術、空間科學技術、海洋科學技術等高技術產業(yè)迅猛發(fā)展。在企業(yè)組織結構上,由于高度的信息化,上下級之間、橫向職能之間及其與外界之間的信息交流十分便捷,上層組織與基層組織的聯(lián)系會更加緊密、更加直接;縱橫交錯的信息網絡改變了信息傳遞方式,使其由附層型變成為水平型,使與信息傳遞緊密相依的管理組織結構,從金字塔型變成矩陣型,原來起上傳下達重要作用的中層組織被削弱或消失。在企業(yè)生產經營和管理上,生產過程、產品和服務越來越知識化、智能化、數(shù)字化,生產規(guī)模從大批量生產轉向個性化規(guī)模生產,生產形式從擴大再生產轉向創(chuàng)新再生產。分工過細的管理組織已不能適應知識經濟發(fā)展的需要,把相互關聯(lián)的管理組織加以整合成為大勢所趨。企業(yè)以更多精力投放在研究與開發(fā)、市場調查與營銷方面。企業(yè)管理的重點更多地集中于知識創(chuàng)新、人才開發(fā)、職工培訓以及信息技術資產的管理等。它要求財務會計對知識的開發(fā)與運用進行嚴密的核算、監(jiān)督及控制,并對經營結果進行科學、正確和有效的計量、分析和評價?？傊?在知識經濟時代,財務會計的經濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境等都將發(fā)生重大變化,毫無疑問,以上種種變化,都會影響到企業(yè)的財務會計工作,影響到它的組織形式、工作程序和工作方法。
二、會計核算前提的變化
中華人民共和國財政部制定的《企業(yè)會計制度2006》是進行會計工作的規(guī)范。全新的規(guī)定了關于會計確認、計量、記錄和報告的基本要求,對企業(yè)的會計核算具有強制性的約束力。由于知識經濟帶來財務會計環(huán)境的變化,對環(huán)境所決定的會計理論也會產生極大的影響,首先是傳統(tǒng)會計的基本前提將會受到挑戰(zhàn)。如會計主體假設,在傳統(tǒng)財務會計的主體假設限定了會計核算和報告空間范圍,僅適用“實”的空間。在知識經濟時代,世界互聯(lián)網絡和實體內部網絡的發(fā)展,導致了虛擬企業(yè)的迅猛發(fā)展,使得會計主體的外延難以確定,現(xiàn)實社會中,企業(yè)之間的兼并、合并、破產及母子集團公司的現(xiàn)象常常發(fā)生,會計核算的空間范圍變幻莫測。又如持續(xù)經營假設,按其本意是設定企業(yè)在未來一定時期不會解體,限定了會計核算的時間范圍。從虛擬企業(yè)的角度看,這個假設的適應性較差,而對于“網上實體”來說,由于其一切交易均在網上進行,交易結束后實體就解散,公司的經營活動呈現(xiàn)出“偶然性”、“臨時性”和“短暫性”,適時進入、退出或轉換成為虛擬企業(yè)的經營戰(zhàn)略,使得持續(xù)經營的假設難以成立。又如會計分期假設,激烈的競爭和經濟發(fā)展的復雜性,有許多會計事項已經突破了以年度為標準的會計期間,形成了一些特殊的跨期攤配業(yè)務和損益確認事項。在證券市場上,許多上市公司由于受本企業(yè)經營周期、生產特點的影響,可能在會計年度末難以完成預定的財務指標,為避免企業(yè)股價下跌,或是為了不被戴上ST或PT的帽子,以保住寶貴的“殼資源”而不惜鋌而走險做假賬,導致了資本市場會計信息的嚴重失真。高科技的通訊技術和四通八達的互聯(lián)網絡技術,也使得一項交易可能瞬間完成,資金也可能在瞬間劃撥。經營管理要求決策者必須在極短的時間內做出反應,要求會計必須提供及時的、最新的會計信息,會計報告期必須縮短。而眾多上市公司集中披露的年報,一方面增添了投資者的投資壓力和減少了投資者的投資機會,另一方面也給政府監(jiān)管部門對上市公司披露的信息質量的有效、迅速地檢查和監(jiān)管增加了難度。再如貨幣計量假設,在知識經濟時代,由于產品科技含量高,更新?lián)Q代速度快,由于網絡技術的推廣應用,電子貨幣的流行,網絡技術進行貨幣交換和結算的速度極快,加速了企業(yè)的資金周轉速度,節(jié)約了交易成本。因此,電子貨幣將 成為未來各企業(yè)記賬的統(tǒng)一計量手段,使得貨幣成為主觀性的產物,并將推動貨幣趨向統(tǒng)一。
三、會計目標的變化
美國會計準則委員會(FASB)在1978年頒發(fā)的《財務會計概念》第一號——《企業(yè)編制財務報告的目標》中,認為“編制財務報告的目的不是一成不變的,而要受到財務報告所產生的經濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響”。會計目標必須與一個國家一定時期的生產發(fā)展水平、民族文化、教育水平相適應,隨社會經濟環(huán)境的變化而變化。由于知識經濟時代會計環(huán)境的變化,出現(xiàn)了大量新型的經濟事物,使人們面臨許多新的經濟決策。證券市場的快速發(fā)展和接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多的業(yè)務,帶來了會計的國際化協(xié)調問題,特別是上市公司因其投資者眾多,公眾關心上市公司的信息的需求遠遠高于其本身對外披露的會計信息。知識經濟時代企業(yè)會計目標多元化的新情況要求會計目標的確定,應以信息使用者的對信息需求為矢的。由于知識經濟時代知識的快速更新、擴散與應用,使得技術裝備和生產的產品很快會過時,企業(yè)會在頃刻間失去所占有的市場份額。加在了的變幻莫測,波動頻繁的金融市場,使企業(yè)的風險和不確定水平大大提高。為了滿足科學決策的需要,人們對會計信息的需求除了質量上的真實性、可靠性要求之外,更重要的是表現(xiàn)在對會計信息披露的透明度和范圍方面。社會公眾以及證券監(jiān)管理部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。信息使用者對企業(yè)知識資本、軟件技術、知識產權、人力資源的價值了解可能比對企業(yè)有形資產價值了解更加迫切。所以不僅要求披露有形資產的信息,而且要求披露無形資產和關聯(lián)交易的信息。在要求企業(yè)披露歷史性信息的同時,更加要求披露預測性信息,特別是提供有關企業(yè)未來經濟活動的和有利于預測、評估企業(yè)未來財務狀況和經營成果的經濟指標及相關信息。不僅要求披露確定性信息,而且要求披露不確定性信息。其次,在會計信息的質量方面,在要求企業(yè)真實、準確的披露會計數(shù)據的同時,知識經濟時代,人們會更加注意會計信息的相關性,尤其是要求提供具有預測性的未來信息和具有不確定性的信息,在要求披露企業(yè)整個信息和披露企業(yè)集團分內部的信息的同時,更加要求披露與企業(yè)相關聯(lián)的信息。
四、會計職能的變化
會計作為一種管理活動,主要是通過它特有的對經濟活動進行全過程、全方位的核算和監(jiān)督的職能,來強化經濟管理,促進增產節(jié)約、增收節(jié)支和提高經濟效益。隨著知識經濟的到來,未來企業(yè)管理不僅要求實施開始、生產、營銷、會計(財務)、人力資源等方面的專項管理,而且還要實施更具全局性和競爭性的戰(zhàn)略管理。在運作某個方面前,要先做好財務預測、決策、規(guī)劃、控制等,這樣才能以較小的投入獲得較大的回報,為此,在知識經濟時代,會計除了傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬本身所具有的核算(反映)、監(jiān)督兩項基本職能外,還需要不斷的改革創(chuàng)新,拓寬會計工作內容和工作領域,充分利用現(xiàn)代科學手段,加強對會計資料的評價與分析,充分估計企業(yè)未來發(fā)展狀況,引導人們去挖掘一切可能挖掘的潛能,取得最大的經濟效益。讓會計真正成為企業(yè)經營管理者的“高級咨詢顧問”,為企業(yè)提供切合實際的企業(yè)經營決策所需要的各種信息和建議。把單純的、主要為對外報告服務的事后核算轉變?yōu)閷洕顒尤^程、全方位的核算;把單純執(zhí)行制度的以“把關守口”為重任的“節(jié)支型”會計監(jiān)督轉變?yōu)橐蕴岣呱a經營管理或服務水平為目標的“效益型”會計監(jiān)督;從“守財型”的指導思想和工作上轉變?yōu)椤袄碡斝汀钡闹笇枷牒凸ぷ?充分發(fā)揮會計的職能作用。真正實現(xiàn)“會計信息服務于宏觀經濟管理”,為加強經濟監(jiān)管服務,以促進企業(yè)效益的逐步提高和國民經濟的持續(xù)穩(wěn)定增長。
五、會計手段的變化
信息技術是知識經濟傳授的載體。知識只有通過信息載體的流動才能產生價值,作為知識產業(yè)的載體的信息產業(yè)是知識經濟的基礎,知識經濟的基礎設施正是聯(lián)結電腦、數(shù)據庫和其他通通訊技術的電子通道與網絡。當代信息科技特別是國際互聯(lián)網的蓬勃發(fā)展,構成了高速、互動、傳遞信息、共享知識的新一代網絡,改變了人類的生產、生活方式,特別是極大地改變了商業(yè)運行環(huán)境,把全球商業(yè)帶入“電子商務”時代,也就是通過電腦技術和網絡的建立,從賬戶數(shù)據轉為財務報表數(shù)據的復雜過程,可由計算機完成,并可自動生成報表儲存在網上。由此為適應時代潮流的電腦會計與財務軟件就能高速度和高質量的做好會計核算工作,并在監(jiān)督、參與決策和分析預測市場等各項工作中大大提高會計管理水平,滿足知識經濟對會計提出的各種挑戰(zhàn),最終實現(xiàn)對企業(yè)物力、人力、資金和時間等資源的科學有效的管理,這不僅可以極大提高會計工作的效率,而且也極大地提高了會計信息的及時性,逐步消除了會計信息的提供者與信息使用者之間的“時空”障礙,使會計對決策有用這個目標得以較好的保障。同時,將大大地提高包括會計信息系統(tǒng)在內的企業(yè)全方位信息處理的能力及信息使用者 獲得信息的能力,這在很大程度上改變了傳統(tǒng)的財務報告的編制和傳遞方式。
六、會計人員素質的變化
在知識經濟時代,從企業(yè)的投入看,在企業(yè)的各種投入要素中知識資源的地位和作用越來越大,對知識的投入體現(xiàn)在人才的培養(yǎng)、全體員工智能的開發(fā)、激勵創(chuàng)造發(fā)明等。要加快知識創(chuàng)新,加快高新技術產業(yè)化,關鍵在人才,它其中也包括企業(yè)經營管理中最懂經營訣竅,最擅長決策抉擇、最善于分析利用財務信息和其他經濟信息的會計人員。知識經濟呼喚的是高級的、管理型的會計人員。隨著財務會計處理的電子化、自動化,會計人員的主要職能將會集中在報表的分析評價與目標預測,會計的控制與決策上來,很難想象如果會計師不會操作財務軟件、審計師不了解計算機輔助審計技術,他們如何有效地開展工作。今后企業(yè)的會計人員,面對知識經濟時代,不僅要有較高的政治思想覺悟和優(yōu)良的職業(yè)道德,而且還要具備扎實深厚的會計業(yè)務知識;必須在賬務處理和信息收集上能夠熟練掌握計算機操作和網絡應用;必須懂得國際上通行的財務會計、管理會計、財務管理、審計知識和證券業(yè)務。同時,還應具備相關的經濟法律、財政稅務、貨幣銀行、國際貿易、國際金融、生產工藝等方面的知識。中國企業(yè)發(fā)展的重任必然會落在這些精通財務會計、計算機及網絡;具有時刻接受新知識的愿望,出色的管理才能,良好的公關能力和部門間的協(xié)調能力的高級的管理人才的肩上。
七、財務會計教學體系和教學手段的變化
信息技術革命的不斷深入,為未來財務會計人才的培養(yǎng)與教育提出了嚴重的挑戰(zhàn):一方面要求有高質量的財會人員與之相適應;另一方面現(xiàn)有學校會計專業(yè)的教育教學處于嚴重滯后狀態(tài)。《面向21世紀會計學類系列課程及其教學內容改革的研究》將我國會計本科生的培養(yǎng)目標規(guī)定為:培養(yǎng)具有較強市場經濟意識和社會適應能力,具有較為寬廣的經濟和財會理論基礎以及相關學科的原理性知識,具有較好地從事會計、審計、理財及相關經濟管理工作的具有一定專業(yè)技能的高素質人才。為適應信息技術革命的要求,要大力改進全日制會計專業(yè)中的教育教學,會計教育教學的目標亟須轉為培養(yǎng)綜合能力。隨著我國經濟融入國際市場這個大環(huán)境,會計人員的職能將會極大的拓展,從單純的記賬、報賬發(fā)展到成本控制、資本預算、營運資本管理、風險控制、業(yè)績考核與評價、戰(zhàn)略管理、跨國投資決策、跨國營運資本管理等等。這樣就要求會計人員有較強的綜合控制能力。所以,現(xiàn)代會計專業(yè)的學生一方面需要了解大工業(yè)時代傳統(tǒng)財務會計學,另一方面更要獲取信息時代會計專業(yè)人員必須具有和必備的計算機網絡基礎和操作技能、計算機系統(tǒng)、計算機會計管理、財務管理和審計有密切關系的網絡技術,數(shù)據庫技術及會計設計技術及WTO多邊貿易規(guī)則等。把會計電算化和古老的會計學有機結合起來,創(chuàng)造出全新的會計教學體系。而網絡技術的發(fā)展和應用,特別是Interment和多媒體技術的崛起使教學更具有魅力,并為提供現(xiàn)代教學環(huán)境和改革會計教學手段創(chuàng)造了很好的機遇。
總之,知識經濟時代將會給財務會計帶來一系列嶄新的挑戰(zhàn)和變化,從而決定企業(yè)經營管理的成功與失敗,迅猛發(fā)展的信息技術正在把財務會計推向一個新時代,挑戰(zhàn)、變革意味著財務會計仍將是一個充滿生機的行業(yè)。同時,又給財務會計的發(fā)展提供了創(chuàng)新的機遇。對此我們必須有一個清查的認識,必須從現(xiàn)要開始就給予足夠的重視,著手研究迎接挑戰(zhàn)和變化的措施與策略,使自己在知識經濟大潮襲來之是立于不敗之地,成為知識經濟時代極為重要的角色。
參考文獻:
[1]高培勇主編.《加入WTO后的中國:經濟學界如是說……》
[2]張嚴編著.《知識經濟讀本》
