隨著我國高等教育改革的不斷深化，高校規(guī)模迅速擴張，高校功能呈現(xiàn)出多樣化，高校在從事教學(xué)科研活動的同時，又積極開展對外投資、創(chuàng)辦企業(yè)等活動，高校經(jīng)費來源已由單純依靠國家財政撥款向多渠道籌集資金轉(zhuǎn)變，資金的使用涉及到教學(xué)科研、基本建設(shè)及后勤保障等多方面。在這種形勢下，對高校財務(wù)管理工作提出了更高要求，財務(wù)控制是財務(wù)管理的核心內(nèi)容，如何優(yōu)化高校財務(wù)控制體系，使財務(wù)管理走向規(guī)范化和科學(xué)化，推進學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展，已成為各高校面臨的新課題。
一、高校財務(wù)控制體系優(yōu)化的必要性
（一）優(yōu)化高校財務(wù)控制，能夠促使高校科學(xué)配置資源，實現(xiàn)教學(xué)和行政管理目標，提高辦學(xué)效益
通過優(yōu)化高校財務(wù)控制，能夠獲取高校管理信息，從而對高校的經(jīng)營活動進行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)和促進，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)的使用效益和資金的營運能力，為組織好學(xué)校的教學(xué)、科研活動及行政管理提供充要條件，使學(xué)校更好地完成人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)，實現(xiàn)效益最大化。
（二）優(yōu)化高校財務(wù)控制能夠保護高校資產(chǎn)的安全完整，規(guī)范高校財務(wù)行為，確保國家法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證高校財務(wù)安全，防范財務(wù)風(fēng)險
通過對國有資產(chǎn)進行核算和監(jiān)督、對會計信息的真實可靠進行審查、對籌資、投資的可行性進行分析等一系列控制措施，能夠獲取財務(wù)資料和財務(wù)信息，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種違規(guī)行為，確保財產(chǎn)的安全完整和高校財務(wù)行為的規(guī)范運作，督促高校執(zhí)行國家法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過建立科學(xué)的預(yù)算管理機制及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制等財務(wù)控制措施，能夠有效防范財務(wù)活動中的各類風(fēng)險，并通過對各類風(fēng)險的有效評估和分析，及時采取措施把風(fēng)險降到最低。
二、高校財務(wù)控制體系存在的主要問題
（一）高校未能建立科學(xué)有效的預(yù)算管理機制
預(yù)算管理是高校財務(wù)控制的重要組成部分，貫穿于高校財務(wù)活動的始終。包括預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價。現(xiàn)階段高校預(yù)算管理還存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.單位未充分重視預(yù)算管理。一直以來，大部分高校未設(shè)預(yù)算管理委員會，未能執(zhí)行財務(wù)的全面預(yù)算管理，預(yù)算編制參與人少，預(yù)算分配給各部門的指標基數(shù)缺乏量化分析和科學(xué)論證，未能調(diào)動各部門理財?shù)姆e極性，未將預(yù)算管理中的責(zé)任層層落實到位。
2.預(yù)算編制方法不科學(xué)。目前，大部分高校采用增量調(diào)整預(yù)算的編制方法。即在編制本年度預(yù)算時，首先確定上年的支出，在此基礎(chǔ)上考慮本年度中各項支出的增長因素來核定本年度各項支出數(shù)額。此法承認既成事實、簡便易行，但往往不考慮預(yù)算單位的人員狀況、經(jīng)費標準、事業(yè)發(fā)展水平的變化情況，導(dǎo)致預(yù)算安排與實際工作需要不符，使實際執(zhí)行中不斷調(diào)整乃至追加預(yù)算才能保證有些項目的順利完成，不利于合理控制支出。另外，單位主管領(lǐng)導(dǎo)明知預(yù)算不實，通常采取一律砍掉一定百分比的做法，對那些本來實事求是的預(yù)算編制者極不公平，使其下年編預(yù)算時把水分打足，支出逐年攀升。
3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和績效評價機制不健全?，F(xiàn)行的高校預(yù)算管理一直停留于制定預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算，對預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督和績效評價體系。
（二）高校財務(wù)風(fēng)險控制機制不健全
1.高校缺乏有效的舉債風(fēng)險控制機制。教育部2001年印發(fā)的《全國教育事業(yè)第十個五年計劃》提出適當運用財政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)以來，銀校合作的方式在全國迅速得以推廣，高校在借助銀行貸款擴張過程中，缺乏對貸款項目、貸款結(jié)構(gòu)與自身的償債能力進行可行性的分析與論證，致使學(xué)校背上了沉重的債務(wù)負擔(dān)而不能按期償還貸款本金及利息，使高校陷入財務(wù)困境。
2.學(xué)生欠費影響現(xiàn)金流入，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。近年來，我國的高校招生規(guī)模不斷擴大，招生人數(shù)逐年增加，學(xué)生拖欠學(xué)費現(xiàn)象日趨嚴重。大批學(xué)生欠繳學(xué)費影響高校的現(xiàn)金流入，產(chǎn)生資金短缺，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。
3.高校薄弱的內(nèi)部控制，能夠?qū)е仑攧?wù)風(fēng)險。目前，有些高校內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作薄弱。主要表現(xiàn)為執(zhí)行人員對經(jīng)費的收入、支出缺乏基本的控制意識，內(nèi)部控制內(nèi)容不完整，財務(wù)事項的操作隨意性較大，有些高校在制定內(nèi)部控制制度時，未對內(nèi)部控制目標與崗位進行有針對性的細分或隨環(huán)境的變化及時進行調(diào)整。授權(quán)審批制度存在弊端。表現(xiàn)為特定情況時沒有特定的授權(quán)批準制度可依，個別人有章不循，按慣例或視需要辦理。業(yè)務(wù)流程不盡合理。一些單位對經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，負責(zé)流程控制的部門之間責(zé)任不明確，先后順序顛倒。另外，單位雖建立內(nèi)部控制制度，但個別領(lǐng)導(dǎo)凌駕內(nèi)部控制制度之上，使控制失效。上述問題使高校難以遏制錯誤和舞弊情況的發(fā)生，不可避免地產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計功能弱化，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價職能
目前，許多高校內(nèi)部審計內(nèi)容還是側(cè)重對會計資料及相關(guān)資料的合法性、真實性的審查，審計技術(shù)仍以賬項基礎(chǔ)審計為主，審計方式還是傳統(tǒng)的查錯防弊，內(nèi)部審計隊伍無論是從業(yè)人員數(shù)量還是其業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足其行使職能的需要。
（四）高校財務(wù)績效評價機制有待于建立和完善
目前，部分高校對財務(wù)績效評價的重要性認識不足，有的沒有建立財務(wù)績效評價體系，有的缺乏完整的財務(wù)績效評價體系，也很少開展財務(wù)績效評價工作。財務(wù)績效評價機構(gòu)有待于建立，執(zhí)行人員素質(zhì)有待于提高，財務(wù)績效評價的內(nèi)容有待于規(guī)范，科學(xué)的財務(wù)績效評價標準和指標有待于完善。這些會影響高校的財務(wù)績效評價工作深入開展，影響高校財務(wù)管理的效益性，制約高校的發(fā)展。
三、高校財務(wù)控制體系優(yōu)化措施
（一）建立健全預(yù)算管理制度，有效發(fā)揮預(yù)算管理在高校財務(wù)控制及事業(yè)發(fā)展中的作用
1.預(yù)算單位應(yīng)加強預(yù)算管理。在思想上，預(yù)算單位應(yīng)樹立起“大收入、大支出、大結(jié)余”觀念；在實施中，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭維護其嚴肅性和權(quán)威性；在組織機構(gòu)及人員設(shè)置上，高校應(yīng)成立預(yù)算管理委員會，并設(shè)立預(yù)算管理委員會常設(shè)工作機構(gòu)。預(yù)算管理委員會由單位負責(zé)人任主任，配備高水平的專業(yè)人員，預(yù)算管理委員會應(yīng)做好各相關(guān)數(shù)據(jù)與資料的收集、全面負責(zé)預(yù)算編制、審批、下達、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督控制及預(yù)算績效考核。
2.引入零基預(yù)算法，提高預(yù)算編制水平。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修補，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標的效果，并在成本、效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預(yù)算是以“零”為起點觀察和分析所有業(yè)務(wù)活動，并且不考慮過去的支出水平，因此，需動員全體員工參與預(yù)算編制，這樣使不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開始減少浪費，通過成本、效益分析，提高產(chǎn)出水平，能使有限的資金流向富有成效的項目，有利于發(fā)揮基層單位參與預(yù)算編制的主動性和創(chuàng)造性。
3.建立科學(xué)的預(yù)算監(jiān)督與績效評價制度，提高預(yù)算編制的準確性與科學(xué)性。每一預(yù)算年度結(jié)束后，由學(xué)校審計處牽頭結(jié)合預(yù)算目標對各預(yù)算單位的財務(wù)收支合法性、合理性及效益性進行審查，并將審計結(jié)果反饋給學(xué)校預(yù)算管理委員會，學(xué)校預(yù)算管理委員會根據(jù)執(zhí)行及效益情況給予一定的獎懲，并對存在的問題提出改進意見。通過考核與獎懲，充分調(diào)動各方面預(yù)算管理的積極性，更好地為高校預(yù)算管理服務(wù)。
（二）建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制
1.要樹立風(fēng)險意識。學(xué)校的管理者應(yīng)科學(xué)規(guī)劃學(xué)校的建設(shè)規(guī)模和建設(shè)進度，對舉債項目進行評審，嚴格控制負債規(guī)模；貸款資金在使用中，保證專款專用，對資金使用情況進行跟蹤檢查和監(jiān)督，對使用效果做出正確評價；學(xué)校應(yīng)建立科學(xué)的償債制度，妥善安排還貸資金來源；還應(yīng)廣開財源，注重資金積累。
2.強化高校收費管理工作。要進一步完善國家助學(xué)金貸款制度。高校應(yīng)建立大學(xué)生個人信用評價體系，加強對貸款學(xué)生的誠信教育和貸后管理工作，建立國家助學(xué)貸款風(fēng)險補償金制度，最大限度地防范和化解貸款風(fēng)險。高校應(yīng)加強部門配合，對長期拖欠學(xué)費的學(xué)生，教務(wù)、招生部門可采取延緩其畢業(yè)等措施，形成有效的學(xué)生欠費制約機制，配合財務(wù)部門清繳工作的落實。
3.完善內(nèi)部控制機制，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。嚴格控制各級審批權(quán)限，責(zé)任落實到崗位、落實到人。除了將一般授權(quán)落到實處外，還必須把好特定授權(quán)，在制定授權(quán)制度時，必須設(shè)計對非常規(guī)的經(jīng)濟事項如投資決策、基建工程項目等的授權(quán)批準程序。同時，建立必要的檢查制度，及時反饋授權(quán)后這些特定經(jīng)濟事項的處理情況。完善財務(wù)系統(tǒng)的控制內(nèi)容和控制程序。建立健全授權(quán)批準控制、不相容職務(wù)分離控制、文件記錄控制、財產(chǎn)物資的控制、復(fù)核與稽核控制。建立和完善內(nèi)部財務(wù)報告控制制度。高校領(lǐng)導(dǎo)需高度重視內(nèi)部財務(wù)報告制度，以便從整體上把握學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，及時掌握財務(wù)信息，增強財務(wù)管理的時效性和針對性。
4.建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。財務(wù)部門應(yīng)重視財務(wù)分析和評價。對各種財務(wù)指標如資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)增長比率、資產(chǎn)權(quán)益比率設(shè)置警戒線，一旦財務(wù)指標達到或超過警戒線，學(xué)校要引起足夠的重視，并分析風(fēng)險發(fā)生的原因，然后采取有效措施化解。財務(wù)管理人員還要做好財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析報告，為學(xué)校建設(shè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。
5.廣開財源，增加學(xué)校收入。充分利用學(xué)校資源，暢通融資渠道，通過共建、聯(lián)合辦學(xué)、開展培訓(xùn)活動等方式增加收入；提升高校后勤的社會化功能，增加產(chǎn)業(yè)收入；增強高?？蒲袑嵙?，將科研轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。
（三）完善內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮審計的“免疫功能”
1.充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價與服務(wù)職能。拓寬審計領(lǐng)域，審計工作側(cè)重審查評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和健全性，側(cè)重管理審計和經(jīng)濟效益審計；審計技術(shù)注重系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計方式?cè)重事中審查和事前控制。
2.加強審計隊伍建設(shè)。優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)；建立健全內(nèi)部審計人員的以公開、擇優(yōu)、競爭為導(dǎo)向的選拔任用機制；加強審計人員的政治思想工作；實施多元化的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
（四）構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)績效評價體系
建立科學(xué)的財務(wù)績效評價體系是對學(xué)校的財務(wù)管理工作全面分析、客觀反映學(xué)校財務(wù)狀況的需要。在構(gòu)建過程中，重視高校財務(wù)績效評價主體素質(zhì)的提高，使其有效地履行職能。規(guī)范高校財務(wù)績效評價的內(nèi)容。財務(wù)績效評價的內(nèi)容應(yīng)包括高校財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)狀況及辦學(xué)效益等方面。通過對高校財務(wù)收支情況的評價，掌握其結(jié)構(gòu)及增減變化，能夠提高資金的使用效益；通過對預(yù)算執(zhí)行情況的評價，能夠加強預(yù)算管理；通過對財務(wù)狀況的評價，促進高校自身加強財務(wù)管理；通過辦學(xué)效益比較分析，能夠優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)自我完善的良性循環(huán)機制。構(gòu)建高校財務(wù)績效評價標準及科學(xué)、動態(tài)的財務(wù)績效評價指標體系，用以科學(xué)、客觀地評價學(xué)校的經(jīng)濟效益和社會效益，切實促進高校發(fā)展。
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