一、事務(wù)所保持和開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的選擇
今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)擁有40多人、地處北京的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自成立以來，一直以外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)以及一些高新科技公司的年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、改制審計(jì)業(yè)務(wù)為核心發(fā)展。近年來，由于眾多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶不斷流失。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所分析其客戶流失的去向有：一是些希望到二板市場(chǎng)上市的高新科技企業(yè)更換到具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二是一些私營(yíng)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)的年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、改制審計(jì)業(yè)務(wù)更換到新出現(xiàn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原因是審計(jì)收費(fèi)低、回扣多。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層開會(huì)討論如何保持和開拓業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了不同的意見：一是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)“以惡治惡”，與那些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣上拼一把，先把客戶留??；二是認(rèn)為應(yīng)當(dāng)避開過于成熟的審計(jì)業(yè)務(wù)的過度競(jìng)爭(zhēng)，積極開拓其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以此提高事務(wù)所的發(fā)展平臺(tái)。
最后，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了避開過于成熟的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的過度競(jìng)爭(zhēng)，積極開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。從2008年以來，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用技術(shù)和培訓(xùn)外交(即利用為相關(guān)職能部門提供培訓(xùn)和技術(shù)咨詢和支持，取得這些部門的信任和器重)先后開拓了以下其他鑒證業(yè)務(wù)。
(一)中央與地方共建高校評(píng)估項(xiàng)目、中央級(jí)普通高校附屬中小學(xué)評(píng)審項(xiàng)目、中央級(jí)高校評(píng)審項(xiàng)目
受財(cái)政部教科文司和教育部財(cái)務(wù)司的委托，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了對(duì)部分高校及附屬中小學(xué)下年度修購(gòu)資金項(xiàng)目預(yù)算評(píng)估任務(wù)，同時(shí)對(duì)各高校以前年度項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)審。這些高校按地域分布于全國(guó)各大省市，修購(gòu)資金項(xiàng)目評(píng)估涉及房屋修繕類、設(shè)備購(gòu)置類、基礎(chǔ)設(shè)施維修改造類項(xiàng)目。
(二)地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金使用情況專項(xiàng)審計(jì)
受中國(guó)氣象局計(jì)劃財(cái)務(wù)司的委托，按照中國(guó)氣象局內(nèi)部相關(guān)資金管理規(guī)定的要求，對(duì)全國(guó)受災(zāi)嚴(yán)重的省市縣氣象局災(zāi)后重建資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。檢查內(nèi)容主要包括預(yù)算批復(fù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、政府采購(gòu)執(zhí)行情況、國(guó)庫(kù)集中支付情況、會(huì)計(jì)核算與管理情況、項(xiàng)目管理情況、制度建立與執(zhí)行情況、重大項(xiàng)目評(píng)審論證情況等。
(三)中國(guó)氣象科學(xué)研究院專項(xiàng)審計(jì)
受中國(guó)氣象科學(xué)研究院的委托，對(duì)中國(guó)氣象科學(xué)研究院承擔(dān)的部分技術(shù)應(yīng)用項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目資金是否及時(shí)、足額到位，費(fèi)用開支內(nèi)容是否合理、合法，項(xiàng)目后期所需支出是否符合相關(guān)規(guī)定以及結(jié)余資金的預(yù)計(jì)使用情況等。另外，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所還根據(jù)氣象科學(xué)研究院的要求，為該院設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)行賬務(wù)整理，出具管理建議書。
(四)國(guó)家發(fā)改委部門預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)業(yè)務(wù)
接受國(guó)家發(fā)改委預(yù)算財(cái)務(wù)處委托，對(duì)發(fā)改委部門預(yù)算項(xiàng)目采取問詢、復(fù)核等多種方式，對(duì)績(jī)效考評(píng)項(xiàng)目的有關(guān)情況進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)所掌握的有關(guān)信息資料進(jìn)行分類、整理和分析，按要求填寫相應(yīng)表格，在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，依據(jù)項(xiàng)目主管單位已審核確認(rèn)的績(jī)效考評(píng)相關(guān)資料，如績(jī)效報(bào)告、項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)告、相關(guān)信息表格等，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。
(五)審計(jì)署或地方審計(jì)局委托項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)
今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)署對(duì)世行貸款項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“世行項(xiàng)目”)執(zhí)行情況進(jìn)行公證審計(jì)工作。審計(jì)署與事務(wù)所的合作方式為委托審計(jì)或借調(diào)人員審計(jì)，一般由審計(jì)署的審計(jì)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，事務(wù)所人員作為審計(jì)組成員，并按參與人員的級(jí)別與時(shí)間付費(fèi)。由于項(xiàng)目審計(jì)中要涉及到很多英文數(shù)據(jù)以及原始憑證，審計(jì)署對(duì)借調(diào)人員的專業(yè)勝任能力及英文水平要求較高，這種審計(jì)根據(jù)審計(jì)署或地方審計(jì)局提供的審計(jì)要求、程序與審計(jì)底稿模板或?qū)徲?jì)軟件進(jìn)行。
目前，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總量中70％以上的是這些依賴技術(shù)和培訓(xùn)開拓的其他鑒證業(yè)務(wù)，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在三四年中逐步完成了從以年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以其他鑒證業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。
二、事務(wù)所維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶
由今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持和拓展業(yè)務(wù)的情況可以看到，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用“以惡治惡”的方式參與年報(bào)審計(jì)過度競(jìng)爭(zhēng)，與那些不規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收費(fèi)和回扣中拼一拼，其結(jié)果可能是：事務(wù)所收入減少、信譽(yù)和聲譽(yù)逐步喪失，而且一旦審計(jì)收費(fèi)偏離正常的審計(jì)定價(jià)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大；客戶支付的審計(jì)費(fèi)用雖然少了，但由于在利用收費(fèi)和回扣過度競(jìng)爭(zhēng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶的關(guān)系會(huì)發(fā)生急劇變化，客戶失去了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任和尊重，客戶不聽取或不給機(jī)會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出合理的建議，致使企業(yè)自身不規(guī)范之處繼續(xù)潛藏著，發(fā)展到企業(yè)自身無法控制時(shí)，才被動(dòng)地被揭發(fā)或曝光，企業(yè)會(huì)因此受到處罰或無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，最終會(huì)品嘗到“得不償失”的滋味。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避開年報(bào)審計(jì)的過度競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，積極拓展其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)人士，維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶有：
(一)超越年報(bào)審計(jì)
在提供年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)及其內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)當(dāng)告知客戶如何糾正，并以藝術(shù)性的溝通說服客戶理解與接受；根據(jù)審計(jì)中獲取的資料，全面了解客戶的需要。詳細(xì)地進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并與客戶管理層進(jìn)行一次交談，喚醒其對(duì)注會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的需要，為客戶提供其他的鑒證或咨詢服務(wù)。
(二)超越一般審計(jì)目的
超越一般審計(jì)目的，不僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，而且通過對(duì)非歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證；不僅僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允合法反映財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證意見，也為許多經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)是否一致提供鑒證意見，滿足職能部門和被審計(jì)單位的各種合理的要求，為信息使用者提高科學(xué)決策奠定基礎(chǔ)。
(三)超越為盈利組織提供服務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅為所有盈利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，也為公共部門及其非營(yíng)利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，使事務(wù)所的服務(wù)活動(dòng)更深地?cái)U(kuò)大到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。
由于“隔行如隔山”，社會(huì)公眾并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供除年報(bào)審計(jì)以外的其他專業(yè)服務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己也不知道自身的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，其他鑒證業(yè)務(wù)是無法開拓的。因此，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到疑難問題或到了自身無法逾越的階段，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)教時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)接待客戶，在耐心聽取客戶
的描述后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)憑借承接業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)及時(shí)準(zhǔn)確地了解客戶的疑慮或問題，并清楚地告知客戶問題出在什么地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)計(jì)方案幫助其解決疑慮和難題，以此喚醒客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的需求。
三、事務(wù)所開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的動(dòng)因、屬性及其注意事項(xiàng)
對(duì)于盈利組織來講，在信息化、國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)很難獲取超額利潤(rùn)，每個(gè)行業(yè)的平均利潤(rùn)率已經(jīng)被拉到非常低的水平，在這個(gè)“微利”的時(shí)代，企業(yè)要生存，只能向內(nèi)部要效益，但材料、人工成本的剛性，決定其挖潛的空間太小，于是人們開始向管理要效益，既通過減少管理的摩擦，減少管理失誤和低效，這促使企業(yè)把外部鑒證和咨詢意見引入企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)意見進(jìn)行管理決策，不僅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。對(duì)于公共部門和非營(yíng)利組織來講，由于公共財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變以及人們對(duì)公共資金使用效率的關(guān)注度提高，監(jiān)管者在實(shí)施宏觀調(diào)控和具體監(jiān)管中，也越來越重視公共管理的績(jī)效，這促使公共部門或非營(yíng)利組織把外部鑒證意見借鑒到監(jiān)管措施的制定、落實(shí)等方方面面，提高行政和社會(huì)公共事業(yè)管理績(jī)效水平?；谄渌b證業(yè)務(wù)伴隨著公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的完善以及政府民主化的進(jìn)程而不斷涌現(xiàn)，具有以下屬性：
一是其他鑒證業(yè)務(wù)雖不是法定業(yè)務(wù)，但由于是基于管理者或監(jiān)管者要求而產(chǎn)生，也具有一定的強(qiáng)制性，客戶一定會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以鑒證，且此鑒證也要接受到管理者或監(jiān)管者的監(jiān)督。
二是其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)及其報(bào)告使用者具有特定性，因此只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠熟練掌握相關(guān)政策和規(guī)定的要求，執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，可以控制在一定范圍內(nèi)。
三是其他鑒證業(yè)務(wù)往往需要對(duì)超出財(cái)務(wù)信息的信息和事項(xiàng)予以鑒證，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)更高。在擁有幾年年報(bào)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，需要熟練掌握和運(yùn)用國(guó)家的宏觀政策、微觀政策以及企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略發(fā)展、預(yù)算管理等，這也使得這類業(yè)務(wù)的進(jìn)入門檻較高，不是任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以勝任的。
基于以上其他鑒證業(yè)務(wù)的特征，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以其他鑒證業(yè)務(wù)凝聚競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：
一是要把其他鑒證業(yè)務(wù)做成高品質(zhì)的業(yè)務(wù)，承辦該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專家，也應(yīng)當(dāng)屬于某一鑒證事項(xiàng)的專家，這樣才能保證其他鑒證業(yè)務(wù)的超額價(jià)值。
二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要跟進(jìn)政策、法規(guī)的變化，跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革中一些重大舉措，總是可以利用技術(shù)輻射和培訓(xùn)來開拓或喚醒其他鑒證業(yè)務(wù)的市場(chǎng)需求的
三是其他鑒證業(yè)務(wù)的價(jià)值主要在于鑒證的功能，即確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與已制定的標(biāo)準(zhǔn)的一致程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)注意標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)認(rèn)同性以及臺(tái)理性，同時(shí)也可以就如何改進(jìn)不一致導(dǎo)致的問題提出咨詢建議，以提供增值服務(wù)，讓客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性記憶深刻，產(chǎn)生某種程序的依賴，這是以其他鑒證業(yè)務(wù)拓展其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的前提。
