吳錦明
關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)稅 社會(huì)保障基金 籌措渠道 管理模式
摘要：社會(huì)保障是社會(huì)為防止由于疾病、生育、工傷、失業(yè)、傷殘、年老和死亡所帶來(lái)的收入喪失或收入大幅度減少所造成的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)貧窮，通過(guò)一系列措施為其成員提供的保護(hù)；提供醫(yī)療；為有子女的家庭提供補(bǔ)貼。為社會(huì)成員提供社會(huì)保障，已成為了現(xiàn)代政府的一項(xiàng)重要職能。而充足的社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)。那么作為社會(huì)保障基金籌措的主要方式——社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征就顯得更加重要了。在此筆者就社會(huì)保險(xiǎn)稅開征時(shí)將會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的可能效應(yīng)及應(yīng)注意問題談?wù)勛约旱目捶ā?br />
一、社會(huì)保險(xiǎn)稅開征時(shí)會(huì)產(chǎn)生以下幾方面效應(yīng)：
（一）有利于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展
社會(huì)保險(xiǎn)體制的完善，是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要配套條件，而健全和完善的社會(huì)保障制度，必須要有社會(huì)保障基金作為支撐。社會(huì)保險(xiǎn)稅作為整座社會(huì)保障大廈的支柱，可以保證社會(huì)保障的資金來(lái)源，從而保證和維護(hù)社會(huì)保障體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)和加快我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全和發(fā)展。
（二）有利于貫徹社會(huì)保障強(qiáng)制性、社會(huì)性、公平性原則
社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征可以提高社會(huì)保障基金征收的強(qiáng)制性，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會(huì)保障基金的收繳率，降低征收成本。同時(shí)能夠充分運(yùn)用“大數(shù)法則”對(duì)取得工薪收入的所有社會(huì)成員征收，將其納入社會(huì)保障范圍，充分體現(xiàn)社會(huì)保障的社會(huì)性。公平是社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配和再分配應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則。通過(guò)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，在客觀上起到限制高收入者收入水平的作用，同時(shí)在保障階段，起到提高低收入者收入水平的作用，具有促進(jìn)整個(gè)社會(huì)收入分配趨于相對(duì)公平的特征。
（三）可以有效解決多家分管，自成體系，機(jī)構(gòu)重疊造成的巨大浪費(fèi)和管理費(fèi)用嚴(yán)重超支的問題
現(xiàn)在分管社會(huì)保險(xiǎn)稅的各部門都成立了專門的管理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，如城鎮(zhèn)企業(yè)職工的失業(yè)，養(yǎng)老保險(xiǎn)歸勞動(dòng)部門管理，并且隨著醫(yī)療保險(xiǎn)試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，衛(wèi)生部門也必將成立一套管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行基金的管理，其結(jié)果必將導(dǎo)致社會(huì)保障基金的多頭分管，從而加大了國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)。而將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費(fèi)用項(xiàng)目合并征收統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)稅，實(shí)行由現(xiàn)有稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，財(cái)政部統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放，就可以充分利用現(xiàn)有國(guó)家部門資源，并將其他多余的管理機(jī)構(gòu)重組或刪除，那么由此節(jié)余下來(lái)的資金就可以用于解決社會(huì)保障部門的經(jīng)費(fèi)緊缺局面，緩解國(guó)家的財(cái)政壓力。
（四）有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障基金收支兩條線預(yù)算管理
在現(xiàn)行繳費(fèi)方式下，社會(huì)保障資金都是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取支付的，只有在財(cái)政部門的要求下，才將其劃入財(cái)政專戶。在這種管理模式下，社會(huì)保障預(yù)算資金的挪用和浪費(fèi)就很難避免了。社會(huì)保險(xiǎn)稅開征后，實(shí)現(xiàn)以稅收形式籌集資金，稅務(wù)征收，財(cái)政管理，銀行或郵局發(fā)放，并將社會(huì)保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，就可以從根本上將收支分為兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)，有助于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，有利于社會(huì)大眾的監(jiān)督。
（五）可以降低企業(yè)繳費(fèi)率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
在我國(guó)，不同的省市地區(qū)企業(yè)所負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率五花八門，有的甚至大大超過(guò)了中央的規(guī)定，如我國(guó)規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率為20%，但據(jù)調(diào)查，湖北襄樊市繳費(fèi)率為21%，上海養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率為28.5%。與此同時(shí)，由于養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等分屬不同機(jī)構(gòu)管理，企業(yè)在辦理相關(guān)事務(wù)時(shí)就得來(lái)回跑，大大增加了繳費(fèi)成本。社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征，不但可以以法律形式規(guī)定保險(xiǎn)綜合繳納水平，防止地方政府亂開政策口子。同時(shí)由于相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的合并，從而大大降低了企業(yè)的征納成本，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起了巨大的推動(dòng)作用。
二、開征社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)應(yīng)注意的問題
（一）社會(huì)保障基金應(yīng)當(dāng)與物價(jià)指數(shù)相掛鉤
在實(shí)行統(tǒng)賬結(jié)合的社會(huì)保障制度下，構(gòu)成社會(huì)保障基金的一部分社會(huì)保險(xiǎn)稅將會(huì)進(jìn)入到個(gè)人帳戶，那么在個(gè)人帳戶中積累的基金就會(huì)面臨著保值、增值的問題。這就意味著一旦發(fā)生通貨膨脹，個(gè)人帳戶中的基金就會(huì)存在發(fā)生貶值的危險(xiǎn)。因此，社會(huì)保障基金必須物價(jià)指數(shù)掛鉤，以保持領(lǐng)取者的實(shí)際購(gòu)買能力。
（二）防止社會(huì)保險(xiǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁
當(dāng)前我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供過(guò)于求，而社會(huì)保險(xiǎn)稅又是以職工工資為計(jì)稅依據(jù)。因此，企業(yè)為了把由社會(huì)保險(xiǎn)稅所產(chǎn)生的成本降至最低，就很有可能將所負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅通過(guò)壓低工資的形式轉(zhuǎn)嫁給職工，從而導(dǎo)致職工實(shí)際工資收入的減少，造成得不償失的后果。
（三）城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的開征存在著不可忽視的制約作用
理論上來(lái)說(shuō)，稅收的繳納既然是一項(xiàng)公民應(yīng)盡的義務(wù)，并由國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行，那么它就應(yīng)該面向全社會(huì)征收。但由于我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重不平衡，導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力、應(yīng)變能力的差距，使得同樣的社會(huì)保險(xiǎn)稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會(huì)保險(xiǎn)稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會(huì)保險(xiǎn)稅在我國(guó)將會(huì)在一段較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。
（四）應(yīng)積極開拓除社會(huì)保險(xiǎn)稅以外的社會(huì)保障基金籌措渠道
根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)當(dāng)是社會(huì)保障基金的主要來(lái)源渠道，但就我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情來(lái)看，社會(huì)保障所需的基金遠(yuǎn)不是社會(huì)保險(xiǎn)稅能夠滿足的，還必須通過(guò)其他的資金來(lái)源渠道進(jìn)行籌措。例如我國(guó)從1999年11月1日起恢復(fù)對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅，并將這部分稅收用于補(bǔ)貼社會(huì)保障計(jì)劃。這一措施不僅拓寬了社會(huì)保障籌資的基礎(chǔ)，而且也體現(xiàn)了收入再分配的明顯作用。除了稅收外，政府還可以通過(guò)減持、轉(zhuǎn)讓、變現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)，甚至還可以考慮通過(guò)發(fā)行政府債券等方式填補(bǔ)社會(huì)保障基金缺口。
（五）開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的法制化問題
開征社會(huì)保險(xiǎn)稅不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，更是一個(gè)政治問題和社會(huì)問題。其形式與內(nèi)容必須通過(guò)法律規(guī)定下來(lái)，為此稅的開征提供一個(gè)有效的法律平臺(tái)，真正作到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，為最終實(shí)現(xiàn)依法治稅，依法治國(guó)的奮斗目標(biāo)邁出最堅(jiān)實(shí)的一步。
總之，作為社會(huì)保障基金籌集的有效方式——社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征，不僅僅意味著社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌措方式發(fā)生變化，更重要的是它所帶動(dòng)的社會(huì)保障基金的管理模式，管理職能的根本性變化。而這些變化不僅有利于確保社會(huì)保障基金的安全、保值與增值，更有利于我國(guó)構(gòu)建一個(gè)法制健全的社會(huì)保障體系，為整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步提供一個(gè)真正意義上的“安全網(wǎng)”。
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作者單位：茂名學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系
作者：吳錦明 文章來(lái)源：廣東省 茂名學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系
