財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,是一對(duì)相伴相生、“老生常談”的話題。對(duì)于高校來(lái)說(shuō),不容忽視。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)張和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的頻增。為順利推進(jìn)大眾化教育進(jìn)程而累積的銀行債務(wù)負(fù)擔(dān)十分沉重,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸積聚。然而,目前仍有相當(dāng)數(shù)量的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和安全意識(shí)淡薄,內(nèi)部控制系統(tǒng)性不強(qiáng),權(quán)責(zé)不明晰、甚至不相容職務(wù)未嚴(yán)格分離,越位或缺位處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡管無(wú)處不在,但總體是可控的。潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)縝密的制度約束可以消除,抑或控制在組織可容忍的范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)主動(dòng)跟進(jìn),在內(nèi)控的范圍、內(nèi)容、方式或手段方面有所突破。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高校科學(xué)健康發(fā)展意義重大。
一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制概述
(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)或組織財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使其可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分,決策理論學(xué)家狹義上定義風(fēng)險(xiǎn)為損失的不確定性。日本學(xué)者龜井利明認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)不只是指損失的不確定性,而且還包括盈利的不確定性。這種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性,它既可能給活動(dòng)主體帶來(lái)威脅,也可能帶來(lái)機(jī)會(huì),這就是廣義風(fēng)險(xiǎn)的概念。根據(jù)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)及關(guān)系特征,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、存貨、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等類(lèi)型。
(二)內(nèi)部控制
最早提出內(nèi)部控制概念的是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)注協(xié)AICPA的前身)。它在1936年的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中,首先提出:“內(nèi)部控制這一術(shù)語(yǔ)是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查賬簿記錄事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！?985年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIC-PA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FE1)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(I—MA)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(通常稱(chēng)Treadway委員會(huì))。1987年其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO(Committee of Sponsoring Oraaniza-tion,COSO)委員會(huì)。即“內(nèi)部控制委員會(huì)”,專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年該委員會(huì)發(fā)布公告《內(nèi)部控制整合框架》,提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架,成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。COSO認(rèn)為,“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局及其他員工,為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。同時(shí)指出內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息的溝通與交流、對(duì)環(huán)境的監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素?！?br />
我國(guó)將內(nèi)部控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。中注協(xié)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱(chēng),內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?！蓖瑫r(shí)也指出了在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注內(nèi)部控制的六個(gè)固有限制,即:(1)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則;(2)內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì);(3)即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效;(4)內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;(5)內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;(6)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
(三)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
1 內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)完整關(guān)系到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于任何一個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中,包括資金籌集、財(cái)務(wù)決策、預(yù)算分配和會(huì)計(jì)核算等。每一個(gè)環(huán)節(jié)又涉及到各個(gè)崗位職責(zé)和財(cái)務(wù)管理操作流程。內(nèi)控結(jié)構(gòu)的完整性。指內(nèi)控結(jié)構(gòu)內(nèi)容的全面性和各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)之間的系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)之分,但仍然有章可循。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于各個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。有效地監(jiān)控和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然要求內(nèi)控設(shè)置的全面化和系統(tǒng)化。內(nèi)控結(jié)構(gòu)既要體現(xiàn)出內(nèi)控內(nèi)容的全面性,又要反映出內(nèi)控環(huán)節(jié)之間的穩(wěn)定性。否則無(wú)法有效地、持續(xù)地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2 內(nèi)部控制的制度化是科學(xué)決策,降低風(fēng)險(xiǎn)的必要保障。內(nèi)控的制度化,就是要將財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)決策方式、財(cái)務(wù)崗位職責(zé),財(cái)務(wù)分工、人員配備、財(cái)務(wù)流程等納入內(nèi)控制度中,使之制度化,做到有法可依、有章可循,有效地避免了財(cái)務(wù)管理的盲目性,明確職責(zé),提高管理效率,從而降低風(fēng)險(xiǎn)。
3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在也促進(jìn)了內(nèi)部控制的不斷完善。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在,必然對(duì)內(nèi)控的建立提出更高的要求。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)的形式、程度、特點(diǎn)、人為因素、客觀環(huán)境等等,給內(nèi)控的內(nèi)容、方式、著重點(diǎn)的確定提供了參考。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越充分,反映出來(lái)的內(nèi)控越薄弱,那么內(nèi)控的完善越顯得重要和緊迫。
二、運(yùn)用系統(tǒng)管理思想科學(xué)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系
(一)系統(tǒng)管理原理
系統(tǒng)管理亦稱(chēng)一體化整合管理。是以提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和整體價(jià)值最大化為目標(biāo),以組織核心價(jià)值尋向和戰(zhàn)略目標(biāo)為核心,對(duì)組織整體的運(yùn)行模式、運(yùn)行效率和運(yùn)行效益進(jìn)行全面評(píng)估,確立整體解決方案的管理模式。系統(tǒng)管理模式不是管理模塊簡(jiǎn)單相加的解決方案,而是使組織整體與子系統(tǒng)之間、模塊與模塊之間的聯(lián)動(dòng)性、協(xié)調(diào)性、增益性得到全面協(xié)調(diào)解決的模式。
系統(tǒng)管理既是對(duì)系統(tǒng)本身的管理,更是運(yùn)用系統(tǒng)的觀點(diǎn)對(duì)系統(tǒng)尤其是大型復(fù)雜系統(tǒng)實(shí)施的系統(tǒng)化管理,即遵循系統(tǒng)思想理念,運(yùn)用系統(tǒng)思維方法,對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行全過(guò)程、全方位的管理。系統(tǒng)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行全方位、全過(guò)程的立體式管理。從時(shí)間維度上看,系統(tǒng)管理與一般管理不同,一般的管理主要對(duì)管理對(duì)象的目前狀況進(jìn)行控制,使之與預(yù)期目標(biāo)一致,而系統(tǒng)管理則不僅注重當(dāng)前管理,還注重對(duì)管理對(duì)象行為特征的分析和對(duì)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè),它在時(shí)間維度上堅(jiān)持系統(tǒng)的整體觀和聯(lián)系觀,強(qiáng)調(diào)任何一個(gè)系統(tǒng)都是過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的統(tǒng)一,把系統(tǒng)看成是時(shí)間的函數(shù)。
從空間維度上看,系統(tǒng)管理與一般管理不同,一般管理往往只關(guān)注某個(gè)具體特定的管理對(duì)象,而系統(tǒng)管理從整體、聯(lián)系和開(kāi)放的觀點(diǎn)出發(fā)。關(guān)注具體對(duì)象控制的同時(shí),還考慮該對(duì)象與其他事物的關(guān)聯(lián)性以及對(duì)象與環(huán)境的相互作用。
(二)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成及存在的問(wèn)題
財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建,必須與高校的財(cái)務(wù)管理模式相匹配。一般來(lái)講,對(duì)于規(guī)模較小或新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、資金壓力大的高校,采取相對(duì)集權(quán)的財(cái)務(wù)管理模式更為精簡(jiǎn)和富有實(shí)效;而對(duì)于規(guī)模較大的高校(學(xué)生人數(shù)在20000人以上,當(dāng)然不能一概而論),采取分級(jí)分權(quán)管理模式。即通過(guò)分級(jí)放權(quán)歸口管理,便于明確責(zé)任,有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管的精細(xì)化。內(nèi)控制度的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)與高校采取的財(cái)務(wù)管理模式相適應(yīng)。
研究和實(shí)踐高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)管理的思想。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)控約束的內(nèi)容很多,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度,筆者認(rèn)為主要有以下八個(gè)相對(duì)獨(dú)立但又相輔相成的、呈網(wǎng)狀交織的內(nèi)控子系統(tǒng),即預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績(jī)效管理控制系統(tǒng)、票據(jù)(含支票)與印鑒管理控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息發(fā)布與查詢管理控制系統(tǒng)、內(nèi)部稽核管理控制系統(tǒng)。其中,預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績(jī)效管理控制系統(tǒng)是重中之重。而預(yù)算管理控制系統(tǒng)又是貫穿整個(gè)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的主線和核心,會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)是控制的基礎(chǔ),資金管理控制系統(tǒng)是控制的關(guān)鍵。
1 預(yù)算管理控制系統(tǒng)。預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的指揮棒,既是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容之一,又是貫穿整個(gè)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的主線和核心。目前,高校預(yù)算執(zhí)行中普遍存在的問(wèn)題是:預(yù)算觀念淡薄,預(yù)算編審重視程度不夠,預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)、管理松散、控制不嚴(yán)。預(yù)算時(shí)間過(guò)短、過(guò)粗,導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確、不全面。調(diào)整帶有隨意性,執(zhí)行力不強(qiáng),最終導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性和約束,失去了其應(yīng)有的權(quán)威性和約束力。
2 電算化條件下的會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)。高校的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)加以集中反映。會(huì)計(jì)核算管理控制系統(tǒng)的基本功能是防止造假和提高效益,也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。高校會(huì)計(jì)核算管理目前已基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。它一方面提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、可靠性;另一方面對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有很大的影響,促使內(nèi)部控制在控制方式、控制對(duì)象等方面發(fā)生了顯著變化。人機(jī)結(jié)合的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施,取代傳統(tǒng)的人員內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理集中化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的編制科目匯總表、憑證匯總表,試算平衡檢查,總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等內(nèi)部控制自然消失。會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化,修改數(shù)據(jù)難留痕跡。未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過(guò)計(jì)算機(jī)或網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件。復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀單位重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此,計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性。控制舞弊和犯罪的難度也大大增加。
3 資金管理控制系統(tǒng)。組織存續(xù)和發(fā)展離不開(kāi)健康的資金血液。高校雖不同于企業(yè),但企業(yè)資金運(yùn)作的諸多成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)于高校資金管理而言,有借鑒意義。要保證學(xué)校各項(xiàng)教育活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常,資金鏈不能斷裂是關(guān)鍵,也是最基本的要求。1999年教育擴(kuò)招以來(lái)。為改善辦學(xué)條件,提高教育質(zhì)量,提升辦學(xué)層次,增強(qiáng)學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力,各高校通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)舉債等方式,投入到基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)科研等方面的項(xiàng)目多。資金量龐大。根據(jù)教育部、財(cái)政部2004年聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見(jiàn)》(教財(cái)[2004]38號(hào))強(qiáng)調(diào),高校資金的安全管理要以實(shí)現(xiàn)資金數(shù)量完整、交易公平、效益保證為前提,具體包括資金存取的安全性、資金活動(dòng)的有效性、資金效益的保障性三個(gè)層面的內(nèi)容。時(shí)至今日,仍有不少高校資金安全意識(shí)淡薄,內(nèi)控制度乏力,監(jiān)控不到位。雖然迄今為止國(guó)內(nèi)公辦高校尚無(wú)因資金鏈斷裂而引發(fā)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的先例,但超過(guò)學(xué)校財(cái)力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力而過(guò)度負(fù)債的問(wèn)題,應(yīng)受到各方高度關(guān)注。
4 收入組織和學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)。高校收入的主要來(lái)源仍然是學(xué)費(fèi)等各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)。收費(fèi)與資助工作事關(guān)學(xué)生的基本利益。當(dāng)前高校尤其是公辦師范類(lèi)院校欠費(fèi)相當(dāng)突出,經(jīng)濟(jì)困難而需要資助的學(xué)生群體龐大。兩個(gè)因素疊加的結(jié)果。使高校捉襟見(jiàn)肘的財(cái)務(wù)狀況更顯突出。收費(fèi)與資助管理工作的重要性不言而喻。若內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不當(dāng),學(xué)雜費(fèi)減免、獎(jiǎng)學(xué)金助學(xué)金評(píng)定、困難補(bǔ)助的發(fā)放等方面稍有疏忽,在學(xué)生中乃至社會(huì)上都會(huì)產(chǎn)生不良的影響。此外,對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)、后勤等經(jīng)營(yíng)性實(shí)體,以及聯(lián)合辦學(xué)、各類(lèi)培訓(xùn)等創(chuàng)收項(xiàng)目,也應(yīng)規(guī)范管理。
5 分配與績(jī)效管理控制系統(tǒng)。傳統(tǒng)的分配與績(jī)效管理主要依賴于手工歸集收入。主管人員照章計(jì)提。目前,已有部分高校的分配績(jī)效管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了“人機(jī)”結(jié)合的電算化分配管理。校內(nèi)分配制度執(zhí)行的流程是:主要通過(guò)計(jì)算機(jī)定期匯總基本信息,人工辨別選擇特定的分配比例,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算并通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)自動(dòng)完成上賬。為避免人為操縱出現(xiàn)的分配的隨意性,應(yīng)建立科學(xué)的分配與績(jī)效監(jiān)控制度。同時(shí),隨著高校的發(fā)展,并受專(zhuān)業(yè)的市場(chǎng)接受度、管理職能、創(chuàng)收能力等因素影響,學(xué)校與各二級(jí)單位之間、教學(xué)單位與非教學(xué)單位之間、學(xué)院與學(xué)院之間、部門(mén)與部門(mén)之間,存在著不同的利益主體與利益訴求,分配格局日益錯(cuò)綜復(fù)雜。高校內(nèi)部一方面存在單位之間收入差距越來(lái)越大的問(wèn)題,公平分配的呼聲日漸高漲。另一方面。平均主義、苦樂(lè)不均、分配不公的問(wèn)題也逐漸暴露。如何更好地、合理地落實(shí)好效率優(yōu)先的分配原則,克服更高平臺(tái)上的“大鍋飯”問(wèn)題也亟待解決。分配與績(jī)效管理控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)在高?？?jī)效評(píng)價(jià)和分配制度方面發(fā)揮動(dòng)態(tài)監(jiān)管、及時(shí)預(yù)警和提出建設(shè)性意見(jiàn)的作用。
6 票據(jù)、支票和印鑒管理控制系統(tǒng)。票據(jù)管理是高校收入管理的源頭。這里的票據(jù)是高校履行國(guó)家賦予的行政事業(yè)性收費(fèi)職能所使用的收據(jù),是高校收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證,也是財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理。有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作,保障收入及時(shí)、完整、足額實(shí)現(xiàn)并上繳財(cái)政,遏制自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。
支票作為一種付款憑證,一旦填寫(xiě)了相關(guān)內(nèi)容,并加蓋了留存在銀行的預(yù)留印鑒后,即可成為開(kāi)戶銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬結(jié)算的憑證。所以,在使用上必須加強(qiáng)管理,同時(shí)采取必要措施妥善保管,以免發(fā)生非法使用或盜用、遺失等情況,給國(guó)家和學(xué)校造成損失。
7 內(nèi)部稽核管理控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng),用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一
種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員。對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類(lèi)型之一。而財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部稽核,從其組織上來(lái)講,它隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén);從其職能上來(lái)講,是財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的“調(diào)音師”,是發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的“最后防線”;從其目的上來(lái)看,在于防范財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)和財(cái)務(wù)管理人員舞弊。通過(guò)稽核,對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤、舞弊,或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)因素,及時(shí)加以制止或矯正,以提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容之一,也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。
8 財(cái)務(wù)信息發(fā)布與查詢管理控制系統(tǒng)。隨著高校的不斷發(fā)展,學(xué)校決策層對(duì)財(cái)務(wù)綜合管理信息和核心數(shù)據(jù)、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)院各類(lèi)經(jīng)費(fèi)分配信息、教職工對(duì)工資個(gè)稅及個(gè)人科研經(jīng)費(fèi)信息、學(xué)生對(duì)收費(fèi)與資助信息等方面的需求量越來(lái)越大,時(shí)效性要求也越來(lái)越高。但目前絕大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上仍然是一個(gè)相對(duì)封閉的“信息孤島”。由于信息渠道不暢通,溝通不及時(shí),必然會(huì)影響決策層的正確決策和信息需求各方對(duì)財(cái)務(wù)信息服務(wù)的滿意度。同時(shí),由于財(cái)務(wù)部門(mén)的核心、敏感特質(zhì),其統(tǒng)轄的工作內(nèi)容事關(guān)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)命脈和教職工的切身利益,故對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息等服務(wù)之前,一定要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度約束,確保其真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、嚴(yán)肅。
三、切實(shí)采取措施健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于缺乏預(yù)防機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往是由“內(nèi)部人”監(jiān)守自盜造成的。因此,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最主要的原因仍然是內(nèi)部控制的缺失。2009年查處的四川某高校財(cái)務(wù)處主持工作的副處長(zhǎng)王某重大舞弊案件,就是典型的內(nèi)控制度不健全、長(zhǎng)期缺乏監(jiān)管、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“一條龍作業(yè)”引發(fā)的內(nèi)控制度舞弊案。經(jīng)查,2002～2007年期間,該校財(cái)務(wù)報(bào)表均由王某自己制作,自己審核;利用職務(wù)之便,多次違規(guī)按照會(huì)計(jì)口令做賬、使用出納的私人印章和財(cái)務(wù)專(zhuān)用章;長(zhǎng)期違規(guī)參與收費(fèi),采取收入不入賬等方式,累計(jì)貪污430余萬(wàn)元,另外造成學(xué)校收入144余萬(wàn)元去向不明。此案的爆發(fā),在四川省屬高校中引起了極大震動(dòng)。
為保證財(cái)務(wù)管理運(yùn)行的全過(guò)程處于嚴(yán)密、安全的控制之中,必須樹(shù)立正確的“系統(tǒng)內(nèi)控觀”。在堅(jiān)持分工明確、權(quán)責(zé)明晰、互相牽制和制約的、安全管理原則前提下,結(jié)合各高校實(shí)際情況,以預(yù)算內(nèi)控為主線,統(tǒng)領(lǐng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,對(duì)各財(cái)務(wù)內(nèi)控子系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行會(huì)診,提出解決方案,并采取措施進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。
(一)強(qiáng)化預(yù)算剛性,嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序
預(yù)算管控應(yīng)貫穿高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終,財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)突出預(yù)算的主線與核心作用。高校要根據(jù)“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約”的原則編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算。堅(jiān)持科學(xué)預(yù)算、全面預(yù)算。要構(gòu)建有效的預(yù)算管理體制,治理軟預(yù)算約束,強(qiáng)化預(yù)算剛性。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整,減少預(yù)算收入追減、支出追加事項(xiàng)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的調(diào)整問(wèn)題。應(yīng)在充分規(guī)劃論證的前提下,嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)授權(quán)審批制度,即學(xué)校常委會(huì)或財(cái)經(jīng)委員會(huì)、校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的分級(jí)授權(quán)審批制度。堅(jiān)決杜絕越權(quán)審批調(diào)整預(yù)算,特別注意防止支出追加、收入追減的隨意性。強(qiáng)化節(jié)約辦學(xué)意識(shí),提高依法理財(cái)能力。要認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀。加快由粗放辦學(xué)向精細(xì)化管理模式的轉(zhuǎn)變,倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的精神,精打細(xì)算,嚴(yán)格控制支出。進(jìn)一步加強(qiáng)項(xiàng)目資金監(jiān)管,建立和完善專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考評(píng)制度,構(gòu)建科學(xué)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,對(duì)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目資金使用和建設(shè)情況及時(shí)追蹤問(wèn)效,確保專(zhuān)項(xiàng)資金按照預(yù)算確定的具體項(xiàng)目和資金使用方向、進(jìn)度落實(shí)。切實(shí)降低日常消耗性支出,降低辦學(xué)成本,提高資金利用率,促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。
對(duì)支票和印鑒的管理,一是要嚴(yán)格貫徹“票印分管”的原則,空白支票和印章不得由一人負(fù)責(zé)保管,并明確責(zé)任,形成制約機(jī)制,防止舞弊。二是要做好支票簽發(fā)與保管工作。支票簽發(fā)工作由負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的出納(銀行出納)擔(dān)任,審核記賬及復(fù)核人員不能兼任支票的簽發(fā)工作。支票存根和退回的作廢支票要同其他會(huì)計(jì)憑證一樣妥善保管。三是印鑒的管理。印鑒包括財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部相關(guān)人員個(gè)人名章和支票印鑒。作為經(jīng)濟(jì)工作者,應(yīng)有較強(qiáng)的安全和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。財(cái)務(wù)工作個(gè)人名章由相關(guān)人員自行妥善保管,不應(yīng)隨意置放。同時(shí),要防止個(gè)人名章的使用監(jiān)管制度流于形式,杜絕圖省事、簡(jiǎn)化工作程序或責(zé)任心不強(qiáng)等出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部個(gè)別人員借機(jī)舞弊的行為發(fā)生。
(七)推進(jìn)內(nèi)部稽核制度化、規(guī)范化
財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核應(yīng)依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,檢查、復(fù)核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)處理的正確性,同時(shí)應(yīng)系統(tǒng)地對(duì)其他內(nèi)控子系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控,并對(duì)稽核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行處理或提出處理建議,包括對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中審查和事后復(fù)核。對(duì)內(nèi)容不合法、不真實(shí)、手續(xù)不完備、收支額度不準(zhǔn)確的原始憑證或記賬憑證予以退回,或要求更正、補(bǔ)充。稽核人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核監(jiān)督的過(guò)程中,若發(fā)現(xiàn)異常情況必須及時(shí)向部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告,并采取有效措施進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部稽核分為日?；撕蛯?zhuān)項(xiàng)稽核。對(duì)中小規(guī)模的高校,內(nèi)部稽核一般通過(guò)設(shè)置審核、復(fù)核、主辦會(huì)計(jì)等層次的崗位來(lái)監(jiān)控,規(guī)模較大的高?？稍谪?cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的稽核科室負(fù)責(zé)。當(dāng)然,無(wú)論是哪種模式,都需要建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部稽核操作規(guī)范,確保內(nèi)部稽核形式與實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一,推進(jìn)內(nèi)部稽核制度化、規(guī)范化。
(八)建立規(guī)范嚴(yán)格的財(cái)務(wù)信息發(fā)布與查詢管理制度
在信息發(fā)布與提供查詢服務(wù)方面,應(yīng)建立嚴(yán)格的復(fù)核審批制度和信息更新等制度。一是為確保對(duì)外發(fā)布的各類(lèi)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確而建立的財(cái)務(wù)信息逐級(jí)復(fù)核制度?；鶎訊徫蝗藛T、中層管理人員、高層管理人員應(yīng)認(rèn)真逐級(jí)復(fù)核財(cái)務(wù)信息,簽字確認(rèn)后,由指定崗位人員統(tǒng)一對(duì)外發(fā)布。二是為確保信息需求方及時(shí)、動(dòng)態(tài)地查詢、了解財(cái)務(wù)信息而建立的信息定期或?qū)崟r(shí)更新制度。為了給學(xué)校管理層和廣大師生及時(shí)提供各類(lèi)信息服務(wù)。在確保財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)安全的情況下,財(cái)務(wù)部門(mén)必須建立信息定期更新制度,有條件的高校,可借助校園網(wǎng)公共基礎(chǔ)信息平臺(tái),通過(guò)建立財(cái)務(wù)VPN等系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新傳送,以滿足各方需要。三是為確保財(cái)務(wù)公開(kāi)信息的嚴(yán)肅性應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制。由于財(cái)務(wù)信息的特殊性,其查詢權(quán)限原則上應(yīng)限定在主辦會(huì)計(jì)以上職務(wù)的人員范圍之內(nèi)。一般財(cái)務(wù)人員不得通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)查詢和更改歷史數(shù)據(jù)庫(kù)(一般為上一各財(cái)政年度年結(jié)以前的數(shù)據(jù)),未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外提供當(dāng)期信息查詢服務(wù)。對(duì)未按規(guī)定程序?qū)徟?包括越級(jí)審批)而擅自對(duì)外公開(kāi)發(fā)布、提供查詢服務(wù)或更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的,應(yīng)嚴(yán)肅批評(píng)教育或給予一定的經(jīng)濟(jì)、行政處罰甚至追究刑事責(zé)任,以確保財(cái)務(wù)信息公開(kāi)等對(duì)外服務(wù)程序化、規(guī)范化。
