會計是經(jīng)濟的組成部分,會計學(xué)科在社會科學(xué)領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計也發(fā)生了巨大的變化?；仡欉^去,改革開放的30年,是我國會計棄舊揚新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進入21世紀(jì)后的近5年,我國會計的發(fā)展更是迅速。那么會計學(xué)現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學(xué)者。有關(guān)會計研究的文獻迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會計學(xué)的研究熱點和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學(xué)知識圖譜方法可以作為研究人員應(yīng)對這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學(xué)知識圖譜技術(shù)對我國會計學(xué)論文進行可視化分析,指出我國會計學(xué)主流學(xué)術(shù)領(lǐng)域和研究熱點。
一、數(shù)據(jù)來源與方法
(一)數(shù)據(jù)采集
本文采用的數(shù)據(jù)來源于中國社會科學(xué)引文索引(CSSCI),以“會計”為檢索詞,選擇年限為2005—2009年,通過篇名(詞)和關(guān)鍵詞路徑檢索,選擇檢索邏輯為“或”,選擇文獻類型“論文”,獲得基于CSSCI數(shù)據(jù)庫(2005—2009年)共計5年我國會計學(xué)論文1 477篇,并下載保存作為本文的數(shù)據(jù)來源。
(二)數(shù)據(jù)預(yù)處理
由于本文的基礎(chǔ)工作是對關(guān)鍵詞的定量分析,因此要保證關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)的有效性。對下載的1 477條數(shù)據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)以下問題:1.部分關(guān)鍵詞表述不正確或標(biāo)引不規(guī)范。2.存在同義詞或近義詞。為了解決以上問題,筆者作了以下工作:1.修正表述不規(guī)范的關(guān)鍵詞,如:將關(guān)鍵詞“獨之審計”錯誤形式修正為“獨立審計”等。2.合并同義詞,如:“會計信息披露”和“信息披露”合并為“信息披露” ;“穩(wěn)健會計”和“穩(wěn)健性會計”合并為“穩(wěn)健會計”等。按上述原則對檢得數(shù)據(jù)進行過濾和清洗,最后保存這些修正的數(shù)據(jù)作為本文的數(shù)據(jù)來源。
(三)分析方法
本文采用詞頻分析、共詞分析、多元統(tǒng)計分析方法。具體步驟為:首先對關(guān)鍵詞進行詞頻統(tǒng)計,選擇高頻關(guān)鍵詞;其次利用共詞分析方法,建立共詞矩陣;最后,利用現(xiàn)代多元統(tǒng)計分析技術(shù)(如因子分析、距離分析、多維尺度分析),分析共詞矩陣,展現(xiàn)出我國會計學(xué)領(lǐng)域的研究熱點圖譜。
1.詞頻分析
關(guān)鍵詞是學(xué)術(shù)論文的一個重要組成部分,雖然在論文中所占篇幅較少,但卻是論文的精髓。往往從關(guān)鍵詞部分就可以了解到該文所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。統(tǒng)計1 477篇論文的所有關(guān)鍵詞出現(xiàn)的次數(shù),并按照出現(xiàn)頻次大小排序。通過統(tǒng)計,關(guān)鍵詞總計2 573個,總出現(xiàn)頻次為5 173次,限于篇幅,僅列出出現(xiàn)頻次大于等于15次的高頻關(guān)鍵詞(見表1)。
2.共詞分析
本文在得到高頻關(guān)鍵詞的基礎(chǔ)上,采用共詞分析法描述關(guān)鍵詞對之間的連接強度,以便進一步揭示我國會計學(xué)的研究熱點。首先對確定的38個高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計他們兩兩的共現(xiàn)次數(shù),形成一個38*38的原始共詞矩陣。為了消除矩陣因關(guān)鍵詞頻差異的影響,轉(zhuǎn)換成距離相異矩陣(如表2)。
首先,進行聚類分析。將距離相異矩陣(如表2)導(dǎo)入SPSS中進行聚類分析,在聚類方法中選擇離差平方和(Ward),得到聚類結(jié)果樹狀圖(如圖1)。根據(jù)聚類分析結(jié)果,初步判定各關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系。
其次,進行因子分析。將原始共詞矩陣轉(zhuǎn)化為斯皮爾曼相關(guān)矩陣(Spearman),在相關(guān)矩陣基礎(chǔ)上,利用主成分分析法(Principal Components)進行因子分析。分析結(jié)果表明,38個關(guān)鍵詞中有8個公因子被提取,它們能夠解釋全部信息的86.144%,同時通過因子個數(shù)碎石圖(如圖2)幫助確定最佳分類數(shù),即將會計學(xué)研究熱點分為8類比較合適。
二、結(jié)果與分析
(一)詞頻統(tǒng)計
由表1看出,會計準(zhǔn)則已經(jīng)成為我國學(xué)者最為關(guān)注的研究熱點。在1 477篇論文的所有關(guān)鍵詞里,會計準(zhǔn)則出現(xiàn)的頻次為167,居第1位,這和我國會計發(fā)展所處的階段是相符的。我國會計處于快速發(fā)展的初期階段,大量借鑒國際會計發(fā)展成果,用于制定符合社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的會計準(zhǔn)則,直到2006年,才制定出一部具有完整體系的現(xiàn)代企業(yè)會計準(zhǔn)則,因而大量的研究都是圍繞著會計準(zhǔn)則展開的,從準(zhǔn)則出臺前的探討、鋪墊到準(zhǔn)則出臺后的影響和結(jié)果分析;關(guān)鍵詞會計信息出現(xiàn)的頻次為129,居第2位,說明我國會計界更多地把會計當(dāng)做提供信息的系統(tǒng)機制,大家最為關(guān)心的也是會計系統(tǒng)能夠提供什么樣的信息;從排名第3位的關(guān)鍵詞注冊會計師到排名第16位的關(guān)鍵詞會計信息失真,都是圍繞會計信息這個主題展開的,注冊會計師和會計事務(wù)所的審計質(zhì)量影響了會計信息的真實度,即會計信息質(zhì)量,會計準(zhǔn)則、會計核算方法、會計監(jiān)督都是影響會計信息質(zhì)量的因素,信息披露適用于上市公司,對于上市公司的投資者而言,信息披露和質(zhì)量會影響到他們的投資決策;排名第18位的管理會計、排名第23位的財務(wù)會計和排名第25位的政府會計反映了不同應(yīng)用領(lǐng)域的會計研究;而居于前沿的研究課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計、會計誠信出現(xiàn)的頻率較低,發(fā)表的文獻較少。
綜上所述,我國過去圍繞會計準(zhǔn)則所做的研究最多,其次是對會計信息的探討,而諸如擴大會計的計量范圍的課題研究較少。
(二)共詞知識圖譜
通過以上的聚類分析、因子分析以及多維尺度分析,得到了近5年來我國會計學(xué)的共詞知識圖譜,如圖3所示。
在圖譜中清楚地顯示出2005—2009年CSSCI數(shù)據(jù)庫中會計學(xué)論文存在的3個知識群和相應(yīng)的學(xué)術(shù)領(lǐng)域,結(jié)合上文的聚類分析和因子分析,有八大研究熱點,具體分析如下:
在知識群1中,會計信息失真、上市公司、新會計準(zhǔn)則、會計核算等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群1主要是圍繞著新會計準(zhǔn)則的研究。為了更好地實現(xiàn)會計目標(biāo)和減少會計信息失真,我國2006年頒布了新會計準(zhǔn)則,新會計準(zhǔn)則更多的采用了公允價值的核算方法,對上市公司的信息披露也產(chǎn)生了影響。為了解決我國上市公司信息披露失真的問題,為了更好地進行信息披露,新準(zhǔn)則在一定程度上強調(diào)對公允價值的應(yīng)用。在這個知識群中有3個研究熱點:(1)會計失真問題。近年來國內(nèi)外財務(wù)丑聞案件層出不斷,會計信息失真問題成為會計界的研究熱點。研究者們普遍關(guān)注會計信息失真的原因與對策,以及探討如何提高會計信息的質(zhì)量。通過閱讀相關(guān)文獻,研究發(fā)現(xiàn)關(guān)于如何提高會計信息質(zhì)量的文章大致可以分為轉(zhuǎn)變政府職能、建立健全內(nèi)部控制制度、加強和完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系、提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面。(2)上市公司的信息披露和會計核算問題。(3)新會計準(zhǔn)則。自2006年新會計準(zhǔn)則發(fā)布以來,對新會計準(zhǔn)則的實施運用的探討以及新會計準(zhǔn)則中公允價值的計量等問題一直是研究的熱點。
在知識群2中,環(huán)境會計、利益相關(guān)者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會計信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會計;為了減緩委托人和代理人的沖突,需要財務(wù)會計信息……因為存在眾多的利益相關(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會計政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢是研究的熱點。(2)環(huán)境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責(zé)任會計的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會計成為我國會計研究的熱點。
在知識群3中,管理會計、會計信息質(zhì)量、注冊會計師、審計質(zhì)量、會計盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質(zhì)量。盈余管理、會計穩(wěn)健性和會計盈余影響會計信息質(zhì)量;會計制度、會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則會影響會計信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會計師事務(wù)所)也是影響會計信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財務(wù)會計理論爭論的焦點,新會計準(zhǔn)則下上市公司的會計盈余問題和新會計準(zhǔn)則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質(zhì)量。加強我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制是研究的熱點。
三、結(jié)論
從對關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會計準(zhǔn)則,其次是與會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學(xué)論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準(zhǔn)則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質(zhì)量的熱點研究。會計準(zhǔn)則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。
上述研究大致勾勒出我國會計學(xué)論文的研究熱點,揭示出知識群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會計學(xué)研究里最關(guān)心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。
當(dāng)然由于CSSCI并未能全面搜集我國會計學(xué)的論文,以及與國外會計學(xué)論文的研究熱點相比,我國會計學(xué)的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。
