財(cái)政部在2006年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第2條，對收人界定為：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其通常表現(xiàn)為新增資產(chǎn)的取得或原有負(fù)債的消失。而這種流入，不一定是以現(xiàn)金的形式。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該流入從企業(yè)外部流入，體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。視同銷售行為屬于企業(yè)在日常活動中形成的、與所有者投入資本無關(guān)業(yè)務(wù)，從表面上看。大多沒有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入，但并不等于它們不包含“經(jīng)濟(jì)利益的流入”的本質(zhì)，只是過程較復(fù)雜。
第一，增值稅視同銷售中收入的確認(rèn)。
一是增值稅視同銷售確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)?！皩⒆援a(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資”，表面上二看其未給企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益總流入，但實(shí)際上它是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，應(yīng)該確認(rèn)為收入。該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金(等同于銷售過程)，然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程)。這樣，企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”，換回的等值于公允價(jià)值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”，其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”。“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”，其體現(xiàn)的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系，該過程分解為：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為準(zhǔn)來衡量，因?yàn)閭鶛?quán)人接受該資產(chǎn)時(shí)是以公允價(jià)值衡量其價(jià)值的，雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計(jì)算，但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價(jià)值部分，產(chǎn)品的公允價(jià)值才是真實(shí)體現(xiàn)該產(chǎn)品真實(shí)價(jià)值的，否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù)，這相當(dāng)于進(jìn)行了不等價(jià)交換。因此。其屬于具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，應(yīng)該確認(rèn)為收入。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個(gè)人消費(fèi)”。對于“將貨物交付他人代銷”、“銷售代銷貨物”、“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、對外作為投資、用于個(gè)人消費(fèi)”的幾種情況，雖然有些未出現(xiàn)直接的貨幣流量增加或減少，但是，其實(shí)質(zhì)上導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系，屬具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，因此，應(yīng)通過“收入”科目核算。
二是增值稅視同銷售不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)?！捌髽I(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)”，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化，是不具銷售實(shí)質(zhì)的行為，因此該業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算。會計(jì)分錄為：借：在建1：程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”，雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系，但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而是企業(yè)單方面的無償支出不具銷售實(shí)質(zhì)的行為，因此該業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算。會計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)?！捌髽I(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利”，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
第二，增值稅視同銷售確認(rèn)收入的會計(jì)處理。目前，視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理主要有兩種方法：一種方法是，需要確認(rèn)銷售收入，然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；另一種方法是，不需要確認(rèn)銷售收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。確認(rèn)收入的會計(jì)處理主要有：
一是“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者”。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，首先要判斷該項(xiàng)交換是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠計(jì)量。如果同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)用指南規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收人，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。會計(jì)分錄為：借記“期股權(quán)投資”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；借記“主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)”，貸記“庫存商品”。如果未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以換出貨物的賬面價(jià)值和銷項(xiàng)稅額作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)收入。
二是“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。在新會計(jì)準(zhǔn)則中沒有此類視同銷售行為會計(jì)處理的明確依據(jù)，早期財(cái)政部《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》【(93)財(cái)會第83號】要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對外銷售確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。會計(jì)處理為：借記“應(yīng)付股利或利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，借記“主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)”，貸記“庫存商品”。
三是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值。計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。會計(jì)分錄為下：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品等”。
由于對視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)上增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)范與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范存在不同的規(guī)定，因此，會計(jì)處理時(shí)就i=¨現(xiàn)了不同的方法，視同銷售業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入的會計(jì)處理，在會計(jì)界一直是個(gè)備受爭議的問題。在以會計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范的形式下，一切業(yè)務(wù)的會計(jì)處理都應(yīng)以會計(jì)準(zhǔn)則為基本準(zhǔn)繩，收入確認(rèn)也不例外。而所有的視同銷售業(yè)務(wù)，除“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”兩類視同銷售業(yè)務(wù)可以滿足會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的條件外，其他視同銷售業(yè)務(wù)似乎都不能同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)的條件，所以要使在視同銷售業(yè)務(wù)中收入的確認(rèn)明晰化，則應(yīng)該對我國會計(jì)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)條件予以擴(kuò)展。
