醫(yī)院內部會計控制是指醫(yī)院為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施、程序及其動態(tài)改進過程。它是現(xiàn)代醫(yī)院管理活動的重要組成部分，它既立足于會計，又不局限于會計。隨著醫(yī)療市場的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入，建立健全醫(yī)院內部會計控制制度，對有效防止國有資產流失，提高醫(yī)院管理水平有著重要的意義。但很多醫(yī)院在實施過程中還存在很多問題，有待于進一步完善和提高。
一、加強和完善醫(yī)院內部會計控制制度的意義
(一)有利于加強醫(yī)院管理，提高醫(yī)院經濟效益。內部會計控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項經濟工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。建立健全內部會計控制，可以清楚劃分財務及其他相關部門的各項分工，明確責權利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率，加強工作責任心，改善醫(yī)院的經營管理水平，確保醫(yī)院經營活動協(xié)調、有序、高效地運行，最終達到以較少投入獲取較大的產出，取得良好的社會效益和經濟效益。
(二)有利于保證會計資料的真實、可靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的會計資料是了解真實情況，做出科學決策的依據(jù)。一份真實可靠的會計資料可幫助醫(yī)院領導準確把握醫(yī)院的經濟運營情況，從而做出正確的決策。醫(yī)院財務部門通過在經濟業(yè)務過程中采取程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復核、核對等措施，使經濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內部相互監(jiān)督，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī)院資產的安全與完整。
(三)有利于保證國家法律、法規(guī)以及政策的貫徹、落實與執(zhí)行。內部會計控制制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、以權代法的現(xiàn)象。內部會計控制制度是根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務活動的處理方法、程序和措施。內部會計控制制度可以加強各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經濟業(yè)務活動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財經紀律進行嚴格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務活動有組織、有秩序地進行。
(四)有利于保證醫(yī)院資產的安全完整，防止國有資產流失。建立內部會計控制并采取嚴格的控制措施，特別是不相容業(yè)務的分離，使授權人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬和記明細賬得以分開，形成一種內部相互牽制的關系，防止各種舞弊行為。從而使資產的收、付、存、用得到嚴密的控制，可防止和減少財產物資被損壞、杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，確保醫(yī)院財產物資的安全完整，防止國有資產流失。
(五)有利于加強醫(yī)院風險控制。目前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴大，業(yè)務范圍的拓展，盲目引進各種先進的儀器設備，缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學性、合理性、實用性、可行性的論證，從而大大增加了醫(yī)院的經營風險。通過建立行之有效的內部會計控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強醫(yī)院風險控制，確保醫(yī)院各項業(yè)務活動的健康運行。
二、當前我國醫(yī)院內部會計控制存在的問題
(一)對內部會計控制的重要性認識不足。內控意識是醫(yī)院內部會計控制的關鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎性保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目前，醫(yī)院正處于經濟轉軌時期。對內部會計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經驗型管理。醫(yī)院的領導和員工對內部會計控制認識不充分、不完整，重醫(yī)療技術建設、輕財務經營管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環(huán)境方面的原因，導致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理。使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
(二)內部會計控制制度不夠健全。盡管《會計法》明確規(guī)定各單位應當建立、健全本單位內部會計控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內部控制制度或沒有內部控制制度：有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學嚴謹：有的單位簡單地把業(yè)務規(guī)章制度當作是加強內部會計控制的方法，其職責劃分及獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內部會計控制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。遇到具體問題時隨便處理，內部控制制度沒有約束力，使制度流于形式。
(三)內部會計控制人員缺乏應有的素質。人員素質是決定內部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對內部會計控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應內部會計控制所需的知識層次。會計人員素質參差不齊，一方面會計人員政治素質不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱：另一方面會計人員業(yè)務素質低，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
(四)內部審計的作用發(fā)揮不足。內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是內部會計控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人。當前，由于《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作實施細則》的頒布實施，各醫(yī)療機構都建立了內部審計部門，配備了相應的審計人員。但有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識掌握不全面，使得內部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的牽制，審計行為也難免受直屬主要負責人的意志支配，減弱了審計的權威性。不能發(fā)揮其應有的功能。
三、加強醫(yī)院內部會計控制建設的對策
(一)樹立和強化內部會計控制意識。
強化內部會計控制意識是提高醫(yī)院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求。醫(yī)院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內部會計控制的認識，認真履行《A計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協(xié)調，不以個人意志左右內部會計控制，保證其正常有效運行。醫(yī)院內部會計控制是一個涉及醫(yī)院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領導要改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內控制度的建立并結合本院的實際情況，認真制定一套完整的內部控制制度。
(二)建立健全醫(yī)院內部會計控制制度。完善制度是實現(xiàn)內部會計有效控制的保證。內部會計控制制度應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應根據(jù)單位實際情況，完善內部會計控制具體辦法，應與崗位責任制、經濟責任制相結合，遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內部會計控制成效。醫(yī)院內部會計控制應當涉及所有與經濟業(yè)務相關的崗位及人員，并對經濟業(yè)務處理過程中的關鍵點落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內部會計控制涉及經濟業(yè)務的全過程，只要存在經濟活動，就需要有內部會計控制。同時，醫(yī)院應區(qū)別輕重主次，選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。醫(yī)院要建立和完善內部控制報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供經濟活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性，并建立重大事項及時報告制度。
(三)全面提高會計人員素質。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要加強對內部會計控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發(fā)展的需要。在加強對會計人員新知識、新業(yè)務培訓的同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮內部會計控制作用的重要條件。
(四)強化內部審計的職能。內部審計是強化內部會計控制的一項基本措施，是對內部會計控制執(zhí)行情況的再控制。內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫(yī)院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把醫(yī)院的經營風險降到最低。同時，對于審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責也要有明確的制度規(guī)定，以保證內控制度更加完善和嚴密。
