會(huì)計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營成果的書面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的直接結(jié)果,它的編制受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格制約。盡管賬簿資料是按照會(huì)計(jì)科目歸類匯總的,但其提供的核算資料仍然相對(duì)分散,不能集中、概括、系統(tǒng)、全面地提供經(jīng)營管理所需要的完整的會(huì)計(jì)信息。因此,為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,必須在日常核算資料基礎(chǔ)上,定期地對(duì)賬簿等核算資料進(jìn)行歸集、加工、匯總,編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者就企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的作用與分析報(bào)表的基本方法談點(diǎn)淺見。
一、企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
(一)有助于所有者和債權(quán)人合理地進(jìn)行投資決策
投資時(shí),所有者和債權(quán)人要進(jìn)行相應(yīng)的決策。由于所有者、債權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),不能直接從中獲得其所需要的信息,需要借助會(huì)計(jì)報(bào)表,并通過分析,了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資金流轉(zhuǎn)情況,弄清企業(yè)的獲利能力、償債能力,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出準(zhǔn)確的判斷,作為投資、信貸決策的依據(jù)。
(二)反映企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責(zé)任
現(xiàn)代企業(yè)制度特征之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。“兩權(quán)分離”導(dǎo)致股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者之間出現(xiàn)委托與受托關(guān)系。企業(yè)管理者所保管和運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)資源,都是所有者與債權(quán)人投入的,所以應(yīng)該善盡保管運(yùn)用之責(zé);而所有者與債權(quán)人需要隨時(shí)了解管理人員運(yùn)用其資源的情況,以便對(duì)管理人員達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)的能力作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判,適當(dāng)調(diào)整投資方向或者重新考慮代理人的人選。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息,有助于所有者評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員過去的經(jīng)營業(yè)績(jī)。并作為預(yù)測(cè)將來經(jīng)營成果的參考。
(三)有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量
企業(yè)支付股利和還本付息的能力,一般而言,要取決于其獲利能力。如果長期未能獲利,企業(yè)將會(huì)喪失其分配利潤和還本付息的能力。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的重心是提供有關(guān)企業(yè)盈利及其構(gòu)成的信息,以幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)其未來的投資回報(bào)和現(xiàn)金流量。只有當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生了現(xiàn)金凈流入,才會(huì)有能力支付所分配的股利和還本付息。因此,所有者與債權(quán)人在預(yù)測(cè)各自現(xiàn)金流量時(shí),首先要預(yù)測(cè)他們所投資企業(yè)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取有關(guān)現(xiàn)金流量信息。
(四)有助于國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理
會(huì)計(jì)報(bào)表將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)方面的信息提供給政府經(jīng)濟(jì)管理部門(包括財(cái)政、稅務(wù)、工商行政管理部門以及證券管理機(jī)構(gòu)等),政府部門可以利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息,及時(shí)掌握各單位的經(jīng)濟(jì)情況和管理情況,了解和監(jiān)督企業(yè)在完成社會(huì)義務(wù)和責(zé)任方面的情況,例如企業(yè)是否及時(shí)足額納稅,是否執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī),會(huì)計(jì)信息的披露是否符合法規(guī)的要求。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法主要有趨勢(shì)分析法和比率分析法兩種。趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表所列的數(shù)額,比較其前后的增減變動(dòng),分析企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營上的變化和趨勢(shì)。比率分析法是用同一期會(huì)計(jì)報(bào)表上有關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的數(shù)額互相比較,計(jì)算出比率,借以評(píng)價(jià)和說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀識(shí)和經(jīng)營成果的一種方法。
(一)趨勢(shì)分析法
一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表往往不夠全面,因?yàn)樵撈诘臅?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可能受到大量的非常或偶然事件的影響,既不能代表企業(yè)的過去,也不能說明其未來。如果對(duì)企業(yè)若干期的會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)間序列作分析,就能看出其發(fā)展趨勢(shì),有助于規(guī)劃未來。通過趨勢(shì)分析,也能看出本會(huì)計(jì)期間是否有代表性。在趨勢(shì)分析中,那種將本期和前一期或前幾期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯編在一起的會(huì)計(jì)報(bào)表,稱之為比較會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)比較期限的長短,比較會(huì)計(jì)報(bào)表有短期比較會(huì)計(jì)報(bào)表(如上年和本年)、長期比較會(huì)計(jì)報(bào)表(如前三年和本年)。
由于趨勢(shì)分析法分析的時(shí)間跨度通常涉及幾個(gè)時(shí)期,故亦稱不同時(shí)期分析法。通常采用的方法有橫向分析法和縱向分析法。
1、橫向分析法。 橫向分析法,又稱多期比較分析法、水平分析法,是在會(huì)計(jì)報(bào)表中,用金額、百分比的形式,對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的本期或多期的數(shù)據(jù)與其基期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析,以觀察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的變化趨勢(shì)。比較時(shí),可以采用前后各年每個(gè)項(xiàng)目金額的差額進(jìn)行比較,也可以用百分率的變化進(jìn)行比較,還可以計(jì)算出各期財(cái)務(wù)比率進(jìn)行多期比較。比較的年度數(shù)一般為三至五年,有時(shí)甚至要列出十年的數(shù)據(jù)。
2、縱向分析法?？v向分析法,又稱結(jié)構(gòu)百分比分析法、垂直分析法,就是把常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的報(bào)表,然后將不同年度的報(bào)表逐項(xiàng)加以比較,查明某一特定項(xiàng)目在不同年度間百分比的變化情況,并進(jìn)一步判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢(shì)。一般方法是將資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)主要項(xiàng)目除以總資產(chǎn);利潤表上各個(gè)主要項(xiàng)目除以銷售凈額,即可得出按結(jié)構(gòu)百分比反映的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。然后,再將不同時(shí)期的報(bào)表項(xiàng)目加以比較,以便分析特定項(xiàng)目的變動(dòng)情況。
(二)比率分析法
在會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí),對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)或前后各期經(jīng)營規(guī)模發(fā)生了巨大變化的同一企業(yè),若單純依靠會(huì)計(jì)報(bào)表本身提供的絕對(duì)數(shù)金額進(jìn)行分析,往往得不出有價(jià)值的結(jié)論,還會(huì)使分析者墜入云里霧里。如果同時(shí)以比率形式揭示出各種關(guān)系,比如投入產(chǎn)出的比率、利潤與銷售比率,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果就會(huì)明朗許多,而且企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、前后備期的發(fā)展態(tài)勢(shì)都將一目了。
比率分析法使得各個(gè)不同規(guī)模的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息經(jīng)比率化后,可以相互比較,是一項(xiàng)有用的分析診斷工具比率分析法的應(yīng)用非常廣泛,可供分析的指標(biāo)種類很多,報(bào)表分析者應(yīng)根據(jù)自己的分析目的,選擇不同的比率指標(biāo)進(jìn)行分析。
