一、 注冊會計師自身方面
(一)提高專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)
專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本條件,只有注冊會計師具備了較高的專業(yè)水準,注冊會計師行業(yè)才能得以發(fā)展。
提高注冊會計師的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下三個方面入手:
1、改進注冊會計師考試制度,提高人才進入門檻
(1)提高注冊會計師考生的學(xué)歷要求
(2)完善考試內(nèi)容
(3)增加考試的層次
(4)明確考試命題的導(dǎo)向
2、加強后續(xù)教育,更新注冊會計師知識體系
我國現(xiàn)行注冊會計師后續(xù)教育相應(yīng)缺位,在入世后,加強注冊會計師的后續(xù)教育更是緊迫而重要的任務(wù),要通過多形式、多層次加強對注冊會計師的后續(xù)教育和培訓(xùn),將相關(guān)科學(xué)、技能、技術(shù)、外語等都納入培訓(xùn)內(nèi)容,引進先進的審計理論與技術(shù)方法,使注冊會計師能適應(yīng)審計環(huán)境、審計對象和目標的變化,恰當掌握和運用先進的審計方法與手段,提高工作效率,改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(二)提高職業(yè)道德素質(zhì)
1、加強培訓(xùn)
2、加大宣傳
(三)提高注冊會計師的心理素質(zhì)
提高注冊會計師的心理素質(zhì)可在注冊會計師后續(xù)教育中增加有關(guān)心理素質(zhì)方面的培訓(xùn),使注冊會計師在充分了解本行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點和風險的基礎(chǔ)上,適應(yīng)環(huán)境變化和承受風險的能力增強。
■二、會計師事務(wù)所方面
(一)改革事務(wù)所的組織形式
針對我國會計師事務(wù)所的的組織形式現(xiàn)提出如下改革建議:
1、大力推行合伙制事務(wù)所
2、積極發(fā)展有限責任合伙制事務(wù)所
(二)擴大事務(wù)所的規(guī)模
事務(wù)所規(guī)模擴大后,有利于自身擴展經(jīng)營邊界,提高風險防范能力,所以我國會計師事務(wù)所應(yīng)采取積極措施通過同業(yè)聯(lián)合或與國外著名會計公司合辦會計師事務(wù)所,不斷壯大自身的實力。走規(guī)?；?jīng)營之路,增強國際競爭力。
(三)健全事務(wù)所的質(zhì)量控制體系
建立嚴格的質(zhì)量控制體系是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ),國際大型會計師事務(wù)所之所以得到世界的普遍認可,其中很重要的原因就是建立了嚴格的質(zhì)量控制體系并得到了一貫的遵守。要求會計師事務(wù)所要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核工作,在事務(wù)所內(nèi)部建立起分級督導(dǎo)制度,把三級復(fù)核制度落到實處。通過設(shè)立督導(dǎo)機構(gòu),強化督導(dǎo)力量,把職業(yè)道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能力強的人員充實到督導(dǎo)崗位上,強化對注冊會計師執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督力度,確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守了專業(yè)標準,自覺提高審計工作質(zhì)量。
(四)改革事務(wù)所的聘任機制
會計師事務(wù)所聘任應(yīng)采用定期輪換制, 這種定期輪換制度有利于保持企業(yè)審計人的穩(wěn)定性,一方面防止了管理當局“購買審計意見”行為的發(fā)生,另一方面也有利于注冊會計師熟悉被審計單位業(yè)務(wù),從而降低了因不熟悉業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計過失的可能性,又避免了會計師事務(wù)所因長期受聘于某一企業(yè)建立過于密切的關(guān)系而損害注冊會計師審計的獨立性。
■三、注冊會計師協(xié)會方面
(一)加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與懲戒
注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)的自律組織,它的職能一是建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),及時動態(tài)地掌握全行業(yè)的執(zhí)業(yè)情況;二是建立行業(yè)自律的懲戒體系,加大對影響本行業(yè)形象的會計師事務(wù)所和注冊會計師的懲戒力度,從而營造公平守信的行業(yè)競爭環(huán)境。
1、強化監(jiān)管力量
對監(jiān)管人員的條件要嚴格要求,首先必須是注冊會計師,而且最好是事務(wù)所的高級審計人員,有相當長的審計工作經(jīng)驗,業(yè)務(wù)熟練,品行端正。被選中的評估人員要在業(yè)內(nèi)公布于眾,以便接受大家的監(jiān)督。對于特大案件必須讓司法部門適度介入,借助法律的力量,確保辦案的質(zhì)量。
2、優(yōu)化監(jiān)管方式
在監(jiān)管方式上可以將日常監(jiān)管和定期監(jiān)管結(jié)合起來,改事后監(jiān)管為事中監(jiān)管和事前監(jiān)管,可利用業(yè)務(wù)報備資料,實行跟蹤檢查。
(二)建立誠信檔案
1、建立信息登記制度
2、建立注冊會計師協(xié)會與政府部門的配合機制
3、建立誠信信息公布和開放制度
(三)建立新型的公司審計委托代理模式
建議由注冊會計師協(xié)會在充分考慮會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)能力和信用等級等因素的基礎(chǔ)上,推薦3—5家會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所的聘用分以下兩種情形:一是在正常生產(chǎn)經(jīng)營狀況下,由上市公司監(jiān)事會從推薦的事務(wù)所中選定聘用的事務(wù)所。二是在申請破產(chǎn)需要清產(chǎn)核資時,由債權(quán)人從推薦的事務(wù)所中做出選擇。
(四)改革收費制度,規(guī)范收費行為
所有提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所必須按標準執(zhí)行,允許優(yōu)質(zhì)優(yōu)價,由注冊會計師協(xié)會監(jiān)督執(zhí)行,促使會計師事務(wù)所由單純的價格競爭轉(zhuǎn)為服務(wù)的競爭、優(yōu)勝劣汰。
■四、政府方面
我國的基本國情及市場經(jīng)濟發(fā)展的不完善決定了在我國注冊會計師行業(yè)不能獨立自主地發(fā)展,一定的政府干預(yù)是有必要的。政府在注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證體系中發(fā)揮著宏觀調(diào)控的作用。
(一)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境
1、推進國有企業(yè)改革,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
政府必須主導(dǎo)、推動所有權(quán)制度的改革來解決國有企業(yè)所有者缺位的問題,首先,應(yīng)構(gòu)建國有資產(chǎn)管理體制,真正發(fā)揮國有資本所有權(quán)行使機構(gòu)在公司治理中的作用。其次,應(yīng)逐步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),減持國有股,發(fā)展多種形式的機構(gòu)投資者。
2、建立審計委員會制度,遏制上市公司造假
政府可以通過證券監(jiān)督管理委員會,要求上市公司建立審計委員會制度,這對于加強公司內(nèi)部的分權(quán)治理,提高財務(wù)報告和信息披露的質(zhì)量,提高外部審計的獨立性,進而提高審計質(zhì)量都有積極作用。
(二)理順政府監(jiān)管體制
行政監(jiān)管部門包括財政、審計、證監(jiān)會等部門,若這些部門的職權(quán)交叉重疊容易產(chǎn)生各自為政、多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查等現(xiàn)象,導(dǎo)致監(jiān)管效率低下,所以應(yīng)明確界定政府各監(jiān)管部門的職能定位,實現(xiàn)各部門之間的有效協(xié)調(diào)和配合。
■五、法律方面
法律規(guī)定了審計職業(yè)標準,為審計工作的進行和相應(yīng)的處罰提供了依據(jù)。目前我國相關(guān)的法律法規(guī)不健全,應(yīng)從以下方面改進:
(一)落實民事責任,啟動賠償機制
我國的法律處罰呈現(xiàn)“重行政、刑事,輕民事”的現(xiàn)狀,注冊會計師審計失敗后對其的處罰很少納入司法程序,所以要從法律上明確規(guī)定事務(wù)所的民事責任,
(二)修訂相關(guān)法律,加大處罰力度
1、修訂相關(guān)法律
根據(jù)我國的實際情況,我國注冊會計師審計法律框架應(yīng)以《注冊會計師法》為主體,以《證券法》、《公司法》、《會計法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《民法》、《刑法》及其他法律為主要組成內(nèi)容?！蹲詴嫀煼ā返男薷囊w現(xiàn)依法治理行業(yè)、職責明確、政策清楚的原則,對會計師事務(wù)所的組織形式、資格認定,以及注冊會計師的法律責任問題,都應(yīng)在《注冊會計師法》和其他相關(guān)法規(guī)中明確。
2、加大處罰力度
細化法律責任條款,采用列舉式條款明確事務(wù)所和注冊會計師的違法行為及處罰手段,加大對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰力度,達到懲前毖后的效果。
■六、結(jié)論
注冊會計師、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會、政府、法律均是影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的因素,只有把這五個方面結(jié)合起來,建立一個健全的質(zhì)量保證體系,注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量才有保證。把這五個方面結(jié)合起來,形成一個質(zhì)量保證體系,對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有深遠的意義。
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