根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》第四條的規(guī)定,商品銷售收入的確認(rèn)需要同時滿足五個條件,一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠計(jì)量;四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。雖然在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南中對此有詳細(xì)的解釋,但在會計(jì)實(shí)際工作中,由于經(jīng)濟(jì)活動錯綜復(fù)雜,許多特殊銷售行為還是難以直接判定這五個條件是否同時滿足,造成不少會計(jì)工作者對這些特殊銷售行為是否需要確認(rèn)收入感到無所適從,尤其對于各種視同銷售行為、各種非貨幣性資產(chǎn)交換行為是否需要確認(rèn)收入更難以把握。筆者通過對相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的分析,認(rèn)為按照交易事項(xiàng)觀進(jìn)行分析,可以十分簡便地判斷出各種特殊銷售行為是否需要確認(rèn)收入,進(jìn)而正確進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
一、交易事項(xiàng)觀的提出
我國傳統(tǒng)上把需要列入會計(jì)信息系統(tǒng)核算的各類會計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。一般會計(jì)原理教科書都把所謂的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解釋為:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會計(jì)事項(xiàng),是指在經(jīng)濟(jì)活動中使會計(jì)要素發(fā)生增減變動的交易或者事項(xiàng),可分為對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩類。對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)與其他企業(yè)或單位發(fā)生交易行為而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如向投資者籌集資金、向供貨方購貨、向銀行歸還借款、向購貨方銷貨等;對內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用的耗用,以及因各會計(jì)要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的材料、機(jī)器設(shè)備的折舊、工資的分配及收入與費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)等。
事實(shí)上,國際會計(jì)界更習(xí)慣將會計(jì)需要確認(rèn)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分為“會計(jì)交易”與“會計(jì)事項(xiàng)”兩類。其中,會計(jì)交易(Accounting transactions)是指發(fā)生在兩個不同會計(jì)主體之間的價值轉(zhuǎn)移,相當(dāng)于對外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如一家公司購買另一家公司的產(chǎn)品;會計(jì)事項(xiàng)(Accounting events)主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移,相當(dāng)于對內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如生產(chǎn)車間到倉庫領(lǐng)用原材料、自然災(zāi)害導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等。
2006年我國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則(簡稱新準(zhǔn)則),實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同甚至等效,采用了許多國際通用的會計(jì)術(shù)語,把“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”劃分為“交易”或者“事項(xiàng)”就是一個重要的體現(xiàn),僅在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》就出現(xiàn)了“交易或者事項(xiàng)”達(dá)16次之多,其中會計(jì)要素的定義就多次用到“交易或者事項(xiàng)”一詞,這與1993年實(shí)施的舊會計(jì)準(zhǔn)則有著根本的不同。例如,舊準(zhǔn)則定義的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新準(zhǔn)則定義的資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。舊準(zhǔn)則定義的負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù),分為流動負(fù)債和長期負(fù)債;新準(zhǔn)則定義的負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
筆者認(rèn)為,新準(zhǔn)則用“交易或者事項(xiàng)”代替我國傳統(tǒng)所稱的“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”,不僅是一個會計(jì)術(shù)語的變化,更重要的是一種會計(jì)觀念的變化,可稱之為“交易事項(xiàng)觀”。在交易事項(xiàng)觀下,交易或者事項(xiàng)雖然都屬于需要會計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),但本質(zhì)上是有很大區(qū)別的,明確這種區(qū)別不但可以明確交易與事項(xiàng)是對外、對內(nèi)兩類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在區(qū)別,更可以明確這兩類業(yè)務(wù)在會計(jì)計(jì)量上的本質(zhì)不同:交易是發(fā)生在兩個不同會計(jì)主體之間的價值轉(zhuǎn)移,作為轉(zhuǎn)移價值貨幣化表現(xiàn)的價格通常是公允的,一般需以實(shí)際交易價格或公允價值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn);而事項(xiàng)則是發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移,內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價格通常不必考慮是否公允的問題,一般需以賬面價值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
二、視同銷售行為的會計(jì)處理
視同銷售行為是最常見的特殊銷售行為。視同銷售實(shí)際上是稅法術(shù)語,即會計(jì)上由于這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,難以按照一般收入確認(rèn)的條件認(rèn)定為銷售并確認(rèn)收入,但稅法為了避免納稅人規(guī)避納稅,規(guī)定這類特殊銷售行為無論會計(jì)上是否確認(rèn)銷售收入,稅法上一律確認(rèn)銷售收入并計(jì)稅。2009年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,共有八類增值稅視同銷售行為:(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
對于這些視同銷售行為,在會計(jì)核算上通常有兩種處理方法:一是確認(rèn)收入,即對視同銷售行為按公允價值確定收入同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,如以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工,將存貨用于抵債等;二是不確認(rèn)收入,即對減少的貨物直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,如在建工程領(lǐng)用庫存商品等。
由于視同銷售是稅法上而非會計(jì)上的概念,新準(zhǔn)則對視同銷售行為的會計(jì)處理并沒有集中具體的規(guī)定,其相關(guān)規(guī)定散見于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——應(yīng)付職工薪酬》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》等準(zhǔn)則以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄的會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中。加上視同銷售行為種類較多,僅僅靠會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定每種視同銷售行為的會計(jì)處理方法是不太現(xiàn)實(shí)的,也容易造成實(shí)際工作中兩種會計(jì)處理方法錯誤混用。通過每種視同銷售行為的實(shí)質(zhì)分析、特征分析看是否符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行會計(jì)處理,雖然理論上是可行的,實(shí)際上卻較為繁瑣。因?yàn)橐曂N售行為本身就不同于一般的銷售行為,難以直觀明了地辨別其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),最好的解決思路應(yīng)該是提供一種簡便易行的、可以統(tǒng)一處理各種視同銷售行為的通用方法。
基于前面對新準(zhǔn)則的交易事項(xiàng)觀的分析,筆者認(rèn)為,采用交易事項(xiàng)觀來選擇視同銷售行為的會計(jì)處理方法正是這樣一種簡便易行的通用思路和方法。根據(jù)交易事項(xiàng)觀,上述八類視同銷售行為可以劃分為交易類的視同銷售行為和事項(xiàng)類視同銷售行為兩大類。
交易類視同銷售行為是指發(fā)生在企業(yè)會計(jì)主體與主體之外的其他單位或個人之間的視同銷售行為,包括前述八項(xiàng)視同銷售行為中的:(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)中用于個人消費(fèi)的部分;(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。這些交易類視同銷售行為,是發(fā)生在不同會計(jì)主體之間的價值轉(zhuǎn)移,應(yīng)按新準(zhǔn)則采用公允價值計(jì)量,即按照正常售價確認(rèn)銷售收入并計(jì)稅。
事項(xiàng)類視同銷售行為是指發(fā)生在企業(yè)會計(jì)主體內(nèi)部的視同銷售行為,包括前述八項(xiàng)視同銷售行為中的:(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)中用于集體福利的部分。這些事項(xiàng)類視同銷售行為,是發(fā)生在同一個會計(jì)主體內(nèi)部不同部門之間的資源轉(zhuǎn)移,應(yīng)按新準(zhǔn)則采用賬面價值計(jì)量,即會計(jì)上只需按賬面成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),但稅法上仍需按正常售價計(jì)稅。
以上述第(五)項(xiàng)增值稅視同銷售為例,應(yīng)將自產(chǎn)、委托加工的貨物區(qū)分為用于集體福利或者用于個人消費(fèi)兩類,其中用于集體福利的,是貨物在一個會計(jì)主體內(nèi)部不同部門的轉(zhuǎn)移,屬于事項(xiàng),無需確認(rèn)收入,會計(jì)上只需按賬面成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),但仍需根據(jù)稅法按正常售價計(jì)稅。例如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于建造職工食堂,正確的會計(jì)處理為:
借:在建工程
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
如果是企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)的,貨物是從一個會計(jì)主體(企業(yè))轉(zhuǎn)移到另一個會計(jì)主體(個人),屬于交易業(yè)務(wù),需按正常售價確認(rèn)銷售收入并計(jì)稅,應(yīng)做如下會計(jì)處理。
首先,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,
借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
其次,實(shí)際發(fā)放時,確認(rèn)銷售收入,
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時,結(jié)轉(zhuǎn)成本,
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
可見,按照交易事項(xiàng)觀對視同銷售行為進(jìn)行會計(jì)處理,只需要把視同銷售行為按照是發(fā)生在兩個不同會計(jì)主體之間,還是發(fā)生在同一會計(jì)主體內(nèi)部劃分為交易類視同銷售行為和事項(xiàng)類視同銷售行為。交易類視同銷售行為需要按公允價值計(jì)價確認(rèn)收入并計(jì)稅;事項(xiàng)類視同銷售行為只需按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)并按正常售價計(jì)稅,無需確認(rèn)收入。這樣的會計(jì)處理既符合新會計(jì)準(zhǔn)則要求正確區(qū)分交易與事項(xiàng)的不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),也符合稅法的要求,是一種簡便易行的統(tǒng)一視同銷售行為會計(jì)處理的思路和方法。
三、對外捐贈商品的會計(jì)處理
對外捐贈自產(chǎn)商品也是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的特殊銷售行為。我國是自然災(zāi)害頻發(fā)的發(fā)展中國家,隨著企業(yè)社會責(zé)任意識的增強(qiáng),各種對外捐贈活動也越來越多。企業(yè)對外捐贈的會計(jì)處理也成為會計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常碰到的問題。其中捐贈自產(chǎn)商品是企業(yè)對外捐贈的最主要方式。
對于自產(chǎn)商品的對外捐贈,實(shí)際上也屬于上述視同銷售行為的第(八)項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人”的范疇。2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(財(cái)會[2003]29號)文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》曾規(guī)定:“按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營業(yè)外支出處理;按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈,可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外,其他捐贈支出一律不得在稅前扣除”。
該規(guī)定由于明確對外捐贈“應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi),作為營業(yè)外支出處理”,因此,現(xiàn)行的會計(jì)實(shí)務(wù)中普遍對對外捐贈商品不確認(rèn)收入,直接借記“營業(yè)外支出”,貸記“庫存商品、應(yīng)交稅費(fèi)”等。由于這種處理方法只按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)而不確認(rèn)收入,因此還需要按照所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,并且在納稅調(diào)整時需將捐贈非貨幣性資產(chǎn)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因?yàn)樵撘?guī)定同時明確“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅”。
筆者認(rèn)為,現(xiàn)行這種對外捐贈商品的會計(jì)處理方式,不但未能反映對外捐贈的作為視同銷售的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),也增加了納稅調(diào)整的工作。如果采用交易事項(xiàng)觀進(jìn)行處理,則避免了后續(xù)納稅調(diào)整的麻煩。在交易事項(xiàng)觀下,對外捐贈商品屬于交易類業(yè)務(wù),應(yīng)按公允價值計(jì)量、確認(rèn)收入。由于確認(rèn)了收入,其銷售利潤直接體現(xiàn)在利潤總額中,在計(jì)算所得稅時就不必對捐贈商品所產(chǎn)生的視同銷售利潤進(jìn)行納稅調(diào)整了。
〔例〕某公司年末通過縣政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)商品1 000件,每件成本100元,正常售價200元(不含增值稅),增值稅率17%。假設(shè)不包含該筆捐贈業(yè)務(wù)的公司本年度會計(jì)利潤總額為100萬元,所得稅稅率為25%。
會計(jì)處理方法一:按照2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(財(cái)會[2003]29號)文件的做法(也是現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中的做法),該公司對此捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)處理為:
借:營業(yè)外支出——捐贈支出134 000
貸:庫存商品100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
這種會計(jì)處理方法,不確認(rèn)銷售收入,直接按捐贈資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為捐贈支出,不能真實(shí)反映捐贈資產(chǎn)的市場價值,并且還需要在計(jì)交所得稅時就捐贈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值部分以及超過捐贈稅前扣除限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。該筆捐贈可以扣除的限額為10.392[(100-13.4)×12%]萬元,因此,在年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13.008萬元[公允價值與賬面成本的差額 對外捐贈超過扣除限額部分即:10 (13.4-10.392)],應(yīng)交所得稅為(100-13.4 13.008)×25%=24.902(萬元)。
會計(jì)處理方法二:上述例子如果按照交易事項(xiàng)觀的思路,對外捐贈屬于不同會計(jì)主體之間的價值交換,屬于交易類視同銷售行為,應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入。其會計(jì)處理為,
借:營業(yè)外支出——捐贈支出234 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 000
同時,借:主營業(yè)務(wù)成本 100 000
貸:庫存商品 100 000
由于這種會計(jì)處理方法已經(jīng)按公允價值確認(rèn)收入了,不但能真實(shí)反映捐贈資產(chǎn)的市場價值,而且在計(jì)交所得稅時無需對捐贈資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生后的會計(jì)利潤總額為86.6萬元(100 20-10
-23.4),捐贈業(yè)務(wù)稅前扣除限額為10.392萬元(86.6×12%),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13.008萬元(23.4-10.392),該公司該年度應(yīng)交所得稅仍然為 (86.6 13.008)×25%=24.902萬元。
顯然,無論從會計(jì)利潤總額的財(cái)務(wù)成果來看,還是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅款計(jì)算結(jié)果來看,兩種處理方法的最終結(jié)果是一致的,但在對外捐贈時直接確認(rèn)收入的處理方法,不但符合交易事項(xiàng)觀的要求,更避免了后續(xù)所得稅納稅調(diào)增的麻煩,有利于會計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。
四、研究結(jié)論
綜上所述,對于各種特殊銷售行為,無論是各類視同銷售行為還是對外捐贈商品等非貨幣性資產(chǎn)交換行為,按照交易事項(xiàng)觀進(jìn)行會計(jì)處理,即對交易類特殊銷售行為應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入,對事項(xiàng)類特殊銷售行為不必確認(rèn)收入直接按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn),不但具有邏輯上的一致性,易于理解和掌握,符合新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同和等效的要求,而且符合稅法上的要求,實(shí)現(xiàn)了會計(jì)與稅法的相互協(xié)調(diào),有助于減少會計(jì)與稅法之間的差異,會計(jì)處理也更為簡單?？梢哉f,交易事項(xiàng)觀是統(tǒng)一處理各類特殊銷售行為會計(jì)處理的簡單易行的思路和方法。
