一、內(nèi)部會計控制的作用以及影響內(nèi)部會計控制的因素
1.影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的因素。影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的因素是多方面的,內(nèi)部會計控制是企業(yè)財務管理的重要組成部分,因此,必然同財務管理密切相關(guān)。首先,企業(yè)內(nèi)部的文化直接影響著內(nèi)部會計控制的有效發(fā)揮,能否完全做到不相容職務相分離是內(nèi)部會計控制能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵,另外,財務人員的素質(zhì)也直接影響著內(nèi)部會計控制能夠得到有效執(zhí)行,以保證資產(chǎn)真實完整,對外披露真實的信息。其次,COSO風險管理委員會,將風險管理引入內(nèi)部控制框架,因此,風險管理也融入內(nèi)部會計控制之中,這直接影響著內(nèi)部會計控制如何執(zhí)行。第三,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也同企業(yè)內(nèi)部會計控制密切相關(guān)。離開企業(yè)治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部會計控制也就失去了完整性,自然內(nèi)部會計控制也就得不到有效的執(zhí)行,因此,在執(zhí)行內(nèi)部會計控制時,也要注意企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
2.內(nèi)部會計控制的作用。首先,從企業(yè)治理方面來看,委托代理機制的存在導致了企業(yè)所有者與經(jīng)營者存在著利益上的沖突,雙方在信息上不對稱進而在利益上不一致,因此,內(nèi)部會計控制的首先作用就是協(xié)調(diào)二者之間的矛盾,通過實現(xiàn)二者之間的均衡,進而實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的整體目標。其次,從整個企業(yè)來看,完善企業(yè)內(nèi)部會計控制,可以維護企業(yè)財產(chǎn)安全,保護財產(chǎn)以及物資的完整,進而有效防范經(jīng)營風險,提高經(jīng)營管理效率,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。第三,從外部監(jiān)管來看,加強內(nèi)部會計控制可以保證國家法律以及法規(guī)的有效實施,打擊各種經(jīng)濟犯罪行為,提高會計信息質(zhì)量。因此,在新的形勢下.必須加強內(nèi)部會計控制,從而保證各個方面順利實行。
二、新形勢下中國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析
企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營活動中起著調(diào)節(jié)和約束的作用,是企業(yè)財務管理的重要組成部分。加強內(nèi)部會計控制建設,對企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。從目前來看,中國企業(yè)內(nèi)部會計控制仍然存在很多問題。
1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善導致內(nèi)部會計控制失效。內(nèi)部會計控制同公司治理結(jié)構(gòu)是密切聯(lián)系的,公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)分離的基礎上產(chǎn)生的,是委托代理關(guān)系下的一種契約,而內(nèi)部會計控制是整個企業(yè)的制約機制,從而幫助所有者對經(jīng)營者進行控制,或者是幫助經(jīng)營者對企業(yè)的整個運營活動進行控制,從而保證企業(yè)價值最大化[1]。因此,內(nèi)部會計控制同公司治理結(jié)構(gòu)是密切聯(lián)系的。但是委托代理關(guān)系下,存在各方利益的爭奪,從而產(chǎn)生了各方力量的博弈,只有達到博弈平衡,才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用 [2]。但是整個企業(yè)內(nèi)部是相當復雜的,股東、董事會、經(jīng)理,每一方都為了爭取自己的利益而做出對自己有利的行為,在各方博弈的情況下,所有者并不能完全監(jiān)督經(jīng)營者的行為,因此,內(nèi)部會計控制很可能被高層管理人員控制,按照高層管理人員的意圖進行運作,特別是高層管理人員在整個企業(yè)中權(quán)力很大,如果他們?yōu)榱俗约旱睦?濫用自身的權(quán)力,就導致了內(nèi)部會計控制執(zhí)行乏力,進而整個企業(yè)會計信息失真,會計造假,會計舞弊現(xiàn)象層出不窮,虛報利潤,資產(chǎn)不清、債務不實等現(xiàn)象也就屢屢發(fā)生。因此,企業(yè)要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),達到內(nèi)部的均衡,才能保證內(nèi)部會計控制得到有效運行。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制本身不完善進而導致內(nèi)部會計控制失效。COSO委員會于2004年頒布了《企業(yè)風險管理綜合管理框架》,將風險管理引入內(nèi)部控制,要求企業(yè)在完善內(nèi)部控制的同時,也要注重風險管理。目前,企業(yè)內(nèi)部會計控制本身不完善,在企業(yè)內(nèi)部,一般風險意識比較薄弱,對于整個市場的認識以及對于整個社會的經(jīng)濟形勢的認識還不足,信息渠道不通暢,不能及時計算企業(yè)投資的回收期或者即使搜集市場方面的信息,在面對問題時應變能力差,抵抗風險能力也比較差,進而導致內(nèi)部會計控制失效。而且企業(yè)內(nèi)部并不能將內(nèi)部會計控制的整個框架進行合理的劃分,一般結(jié)構(gòu)比較混亂,在執(zhí)行與監(jiān)督方面沒有建立良好的獎懲機制,特別是對于內(nèi)部會計控制的監(jiān)督方面,企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往受到高層領(lǐng)導人員的操控,并沒有起到內(nèi)部監(jiān)督的作用,進而導致內(nèi)部會計控制失效。
3.企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力導致內(nèi)部會計控制失效。隨著《企業(yè)風險管理綜合管理框架》的頒布,很多企業(yè)開始建立內(nèi)部會計控制框架,將風險因素引入企業(yè)內(nèi)部會計控制,很多大型企業(yè)集團都制定了自身的內(nèi)部控制框架,或者花巨資聘請會計師事務所幫助企業(yè)建立內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu),但是很多企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)以后,只是建立了一個完美的結(jié)構(gòu),并沒有得到領(lǐng)導的大力執(zhí)行,從而導致各種違法違規(guī)案件屢屢發(fā)生,正是因為內(nèi)部會計控制執(zhí)行不力導致了內(nèi)部會計控制失效。
三、新形勢下企業(yè)內(nèi)部會計控制完善對策
1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部會計控制有效執(zhí)行。公司內(nèi)部會計控制能否有效運行同公司治理結(jié)構(gòu)是否完善有很大的關(guān)系,只有存在完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部會計控制才能真正發(fā)揮作用。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)涉及所有者以及經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系,只有將各方利益平衡,才能讓內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮作用 [2]。應該說,企業(yè)內(nèi)部各方存在利益上的博弈,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理人員以及員工之間都存在利益上的博弈,存在權(quán)利上的制衡,只有達到各方都比較滿意的程度,內(nèi)部會計控制才能有效執(zhí)行,當然,達到一種平衡是很難實現(xiàn)的,只能盡力去解決這種問題。所有者都會在企業(yè)內(nèi)部設立監(jiān)事會,對董事會以及經(jīng)理人員的情況進行監(jiān)督。因此,首先要強化監(jiān)事會的監(jiān)督,不能讓監(jiān)事會的監(jiān)督職能長期處于弱化的狀況。其次,所有者要對高管人員進行激勵,促使高管人員對內(nèi)部會計控制進行改善,在保證高管人員利益的基礎上,保證內(nèi)部會計控制順利實施。
2.企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制機制。企業(yè)要順應時代形勢的要求,完善企業(yè)內(nèi)部會計控制框架,將風險管理引入現(xiàn)代企業(yè)管理,加強風險評估與控制,及時了解整個市場的狀況以及整個社會的經(jīng)濟形勢,對于企業(yè)的投資有一個準確的了解,及時計算投資的回收期,以及投資的報酬率,保證企業(yè)及時了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。另外,企業(yè)要建立一個良好的信息溝通渠道,不僅保證企業(yè)內(nèi)部信息渠道通暢,而且企業(yè)要充分了解企業(yè)外部的信息,進行市場調(diào)查和分析,及時做出風險評估以及盈利預測,保證企業(yè)價值最大化。企業(yè)要完善內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,保證內(nèi)部會計控制得到及時的監(jiān)督。因為內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)能夠?qū)?nèi)部會計控制的運行情況進行及時的跟蹤監(jiān)測,在評估的過程中及時修正內(nèi)部會計控制中不完善的部分,保證內(nèi)部會計控制制度持續(xù)有效運行,并且保證內(nèi)部會計控制能夠靈活應對企業(yè)面對的各種情況,能夠及時抵御企業(yè)面臨的風險,保證企業(yè)持續(xù)運作以及發(fā)展。
3.要加大內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度。企業(yè)內(nèi)部往往花費巨額資金建立完善的內(nèi)部會計控制框架,但是卻得不到有力的執(zhí)行,這對于企業(yè)來說是巨大的浪費。為了保證內(nèi)部會計控制得到有力的執(zhí)行,首先領(lǐng)導者對內(nèi)部會計控制加強重視及財務人員對于整個制度的重視,此外,要提高財務人員的素質(zhì),從思想上樹立這種意識,要讓整個企業(yè)意識到執(zhí)行內(nèi)部會計控制的重要性,明確自身的職責所在,加強對財務、成本以及資金的控制。減少會計造假以及會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生.提高內(nèi)部會計控制的有效性。保證企業(yè)長遠發(fā)展,從而維護社會的整體利益。
