一、生均標準教育成本測算前提
本文所指地方高等院校由地方政府(省、市級)管理、為地方培養(yǎng)人才的高等院校,包括地方綜合性大學、專業(yè)性大學、?？茖W院、高等職業(yè)技術學院,不含中央部門所屬的普通高校。高等院校教育成本內(nèi)涵是指由學校承擔的教育資源價值。依據(jù)2005年6月國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》,教育部2004年1月頒布了《普通高等學校基本辦學條件指標的通知》(教發(fā)[2004]2號),中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒2007,江西統(tǒng)計年鑒2007及江西教育廳資料;測算對象為江西省內(nèi)地方普通高校在校學生;標準學生和折算系數(shù)可參照《成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定來確定;高校將按類別劃分為綜合師范民族院校、工科農(nóng)林院校、財經(jīng)政法院校、醫(yī)學院校、藝術院校;按公歷年度作為教育成本計算周期;設各年培養(yǎng)成本均衡,江西省不同市區(qū)同一層次高校培養(yǎng)質量相同,不考慮物價指數(shù)的變化。遵循其中以下原則:即權責發(fā)生制原則、相關性原則、分類核算原則、可操作性原則。
二、生均標準教育成本測算
生均標準教育成本具體分為生均人員標準支出、生均對個人和家庭的標準補助支出、生均標準公用支出、生均標準學生支出、生均標準科研支出和生均標準固定資產(chǎn)折舊支出。具體如下:
生均人員標準支出。人員支出僅指與教學和教學管理有直接關系的支出,包括學校支付的基本工資、補助工資、各種校內(nèi)津貼、授課費、福利費、勞動保險與社會保障費等一切工資性支出。根據(jù)人員支出項目,可按如下公式測算生均人員標準成本,即:生均人員標準成本
=各類人員成本項目標準成本之和/該校標準學生總數(shù)。其中,某類人員成本項目標準成本=標準用量×標準價格。即生均某類人員標準成本的測定取決于兩個方面:一是標準量測定;二是年人均薪金測定。R1表示某地區(qū)生均人員支出成本;h表示該地區(qū)教師的年平均工資;a1表示行政管理人員和后勤服務人員占專任教師的比例;a2表示教輔人員占專任教師的編制比例;r為教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的師生比,則:R1=h
×(1 a1 a2)/r。根據(jù)調(diào)查2006年江西省高等教育職工平均工資30 224元。教育部規(guī)定行政管理人員和后勤服務人員占專任教師的比例一般為18%-25%;教輔人員占專任教師的編制比例一般為10%-15%;教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的師生比一般為11%-18%。
生均對個人和家庭的標準補助支出。生均對個人和家庭的標準補助支出成本R2。這里只測定統(tǒng)籌養(yǎng)老金、統(tǒng)籌醫(yī)療和住房補貼等社會保險費,其他兩項由于目前高校還未普遍實行,故不予考慮。由于高校對這三項社會保障繳費普遍采取個人繳納和單位繳納相結合的方法,因此,個人和單位的繳費基數(shù)和比例應結合同類高校的實際情況進行統(tǒng)一。繳費基數(shù)通常為職工年人均薪金標準。設職工個人繳費系數(shù)為a3,單位繳費系數(shù)為a4,則:R2=R1×(a3 a4)。截至2006年底,江西高校教師還沒有進入醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險,在此不予考慮,江西省住房補貼、公積金提取標準按8%-12%提取。
生均標準公用支出。公用標準支出中的公務費是指學校在教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。業(yè)務費是指學校為完成教育任務所發(fā)生的消耗性費用。由于其子項目繁多,并且缺乏統(tǒng)一標準,計算繁瑣,因此可不采用查找標準用量和標準價格的計算方法,而采用統(tǒng)計調(diào)查法,即通過分析近三年的歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗數(shù)據(jù)而確定所需數(shù)值的計算方法。通過實際調(diào)查論證同類高校的生均公務費支出為C1,生均業(yè)務費支出為C2。某校某年度標準學生數(shù)X,則:生均公務費標準成本C1=a5/X,生均業(yè)務費標準成本C2=a6/X,生均公用支出R3=C1 C2。
生均標準學生支出。指用于學生的各種獎學金、助學金、困難補助、勤工助學補助等支出。獎助學金制度作為學費制度的配套制度,已經(jīng)制度化、法定化,按現(xiàn)行制度,高等院校必須按學費標準的一定比例建立獎助學基金。因此可以按照規(guī)定的學費標準和提取比例來確定對學生支出的生均標準成本。每所高校開設多種專業(yè),每種專業(yè)學費又不一樣,但是,根據(jù)可操作性,可以根據(jù)學校所屬類別(專業(yè))相應的收費標準的一定比例來測算,其計算公式如:R4=f×a7,公式中:R4表示生均獎助學金,f表示所屬高校學費元/人/年,a7表示教育部、財政部規(guī)定的相應比例。教育部、國家發(fā)展改革委員會、財政部曾于2005年發(fā)出通知,要求各高校每年必須從本校所收學費中提取10%的經(jīng)費,專款專用,各高校對學生的資助政策不一樣,但都可能達到甚至超過10%的標準,而每所高校都開設多種專業(yè),我們采用專業(yè)收取最低至最高學費范圍的10%。經(jīng)調(diào)查,江西省高校文科(經(jīng)、管、法、外)類專業(yè)學費(3 790元-3 795元)/人/學年,理工(I)類專業(yè)學費4 020元/人/學年,理工(II)類(計算機建筑等)專業(yè)學費4 250元/人/學年,高校統(tǒng)招藝術類專業(yè)學費9 200元/人/學年。
生均標準科研支出?？蒲型度胫杏糜谔岣呓虒W質量的部分,《成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定30%計入成本?？蒲兄С隹蓞⒄展珓召M、業(yè)務費的測算方法。分析近三年的歷史數(shù)據(jù),確定出同類高校的科研經(jīng)費k,將其發(fā)生值的30%作為生均科研費用標準。其計算公式如:R5=30%k/X,公式中生均科研支出R5,科研投入中用于提高教學質量的部分,確定出高校的科研經(jīng)費k,某校某年度標準學生數(shù)X。
生均標準固定資產(chǎn)折舊支出。固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、交通工具、圖書、其他固定資產(chǎn)等六類。結合《基本辦學條件指標》,筆者主要測算生均房屋建筑物折舊標準成本、生均教學設備折舊標準成本和生均圖書折舊標準成本,這些指標是衡量普通高校基本辦學條件的重要依據(jù)。R6表示生均固定資產(chǎn)折舊支出;R6=T1 T2 T3 T4。
T1表示學校用地折舊支出;T2表示教學行政用房折舊支出;T3表示教學儀器設備折舊支出;T4表示圖書資料折舊支出。其中:T1=t×a8×b1,a8表示某地區(qū)某年每平方米土地的平均價格(元/平方米); b1是土地的折舊率;t表示教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的生均占有土地的面積,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌地區(qū)土地價格1 399.38元/平方米;九江地區(qū)土地價格482.12元/平方米;景德鎮(zhèn)地區(qū)土地價格651.62元/平方米;贛州地區(qū)土地價格385.60元/平方米。 T2=S×a9×b2,a9表示某地區(qū)某年房屋建筑的平均造價(元/平方米); S表示教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的生均教學行政用房的面積;b2是房屋建筑的折舊率,《江西統(tǒng)計年鑒——2007》查得2006年南昌市房屋建筑的平均造價為元1 043.28元/平方米;九江市房屋建筑平均造價973.5元/平方米;景德鎮(zhèn)市房屋建筑平均造價573.97元/平方米;贛州市教學行政房屋1 233.62元/平方米。房屋建筑按50年折舊,折舊率為0.02(1/50年)。T3=u×b3,b3是教學儀器設備的折舊率;u表示教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的生均教學科研儀器設備值。T4=m×n,m是圖書的單位售價,n是教育部本科教學水平評價標準中規(guī)定的生均圖書年增量。根據(jù)《中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒——2007》中,對分地區(qū)普通高等院校辦學效益情況的統(tǒng)計計算出江西省2006年普通高校購置的圖書的平均價格,約為21.31元/冊。北京地區(qū)普通高校購置的圖書的平均價格為49.34元/冊,全國高校購置圖書的平均價格28.35元/冊,本研究采用售價20元/冊-50元/冊的范圍計算,當計算生均實際成本時圖書售價采用加權平均數(shù)即是(20 50)/2=35元/冊,但考慮到圖書資料是逐年持續(xù)購入的,且保存期限較長,成本核算時也未采用折舊的方式計入成本,生均標準教育成本測算結果見表1、表2。
三、生均標準教育成本測算結論及政策建議
第一,高等院校生均標準教育成本的測算是一個比較復雜的課題,由于各高校之間的差別很大,測算出來的教育成本標準不盡相同。本文采用大口徑進行測算,并依據(jù)教育部頒發(fā)的《普通高等學?；巨k學條件指標(試行)》中把普通高校分為綜合、工科農(nóng)林、醫(yī)學、財法、藝術等六類院校,各類院校之間的指標標準不相同。因此測算出來的標準也不相同,學校所在地區(qū)、學校規(guī)模、優(yōu)質高等教育與一般高等教育等對生均標準成本有著重要影響。
第二,教育成本受諸多因素影響,如直接影響教育成本因素有人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、學生獎、貸、助學金、科研經(jīng)費以及固定資產(chǎn)折舊等;間接影響教育成本的因素有學校管理思想及管理制度、學校辦學質量、辦學規(guī)模等。其他如地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達程度以及院校類別也是影響教育成本的重要因素。一般來說經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)生均標準教育成本相對高于欠發(fā)達地區(qū),如江西省南昌地區(qū)生均標準教育成本普遍高于其余三地區(qū);其次,不同類別院校生均標準教育成本不同,且差別較大,如江西省藝術類院校生均標準教育成本較其余四類院校高,即使是同類別院校生均標準教育成本相差也較大。
第三,生均標準教育成本不是一個固定值,在不同時期,不同地區(qū),不同類型的測定者就有不同的生均教育成本,而又由于它計算的專業(yè)性較強,需要掌握的信息量大,因此,政府應盡快完善高校標準教育成本會計制度法律法規(guī),并強制要求高校進行成本核算,高校內(nèi)部管理者應積極實行標準教育成本核算,加強管理,以此確定實際教育成本是超支或是節(jié)約。生均教育成本測算具體做法可按年度對高校生均教育成本進行縱向比較,與同類高校生均教育成本進行橫向比較;還可以先確定生均教育成本預算支出,測算實際生均教育成本支出,并參考生均標準教育成本找問題、堵漏洞、挖潛力、改變支出結構、從而降低辦學成本,提高辦學效益。
