摘 要:文章對新經(jīng)濟(jì)條件下的會計假設(shè)進(jìn)行了探討。指出在新的條件下,舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,會計假設(shè)也必須因此及時作出修正。
關(guān)鍵詞: 新經(jīng)濟(jì) 會計假設(shè) 變化
會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，密切依存于其所賴以存在的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境——市場經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有的一些內(nèi)在特性，必然會對財務(wù)會計系統(tǒng)提出某些要求和規(guī)定性。這些要求和規(guī)定性，構(gòu)成了財務(wù)會計系統(tǒng)運行的前提條件。在會計上，我們將那些來自特定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境（也包括政治、社會等因素）對會計系統(tǒng)的運行和發(fā)展具有制約和約束作用的基本前提，稱為會計基本假設(shè)。假設(shè)構(gòu)成財務(wù)會計與報告的基礎(chǔ)。假設(shè)表明財務(wù)會計（會計核算）的環(huán)境特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在不斷變化著。財務(wù)會計與報告，它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會隨之變動。長期以來，財務(wù)會計、財務(wù)報告以及用來規(guī)范他們的準(zhǔn)則與制度，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是，假設(shè)則幾乎沒有什么變化。如今進(jìn)入21世紀(jì)，這是一個同過去工業(yè)社會具有重大差別的新經(jīng)濟(jì)時代。新經(jīng)濟(jì)為財務(wù)會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后，財務(wù)會計的使用者必然對財務(wù)報告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。這就不可避免地要求重新審視構(gòu)成財務(wù)會計及其規(guī)范的基本概念——財務(wù)會計基本假設(shè)。財務(wù)會計理論正面臨知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)。
按照我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定,會計核算基本假設(shè)是：(1)會計主體；(2)持續(xù)經(jīng)營；(3)會計分期；(4)貨幣計量。在新經(jīng)濟(jì)條件下,舊有的會計假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化, 當(dāng)前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正,以適應(yīng)新的環(huán)境。
一、會計主體假設(shè)
主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動。根據(jù)主體假設(shè)，通過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設(shè)表明，財務(wù)會計與報告的邊界是企業(yè)，而不是市場。新經(jīng)濟(jì)時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破了會計主體的物理實體概念,從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
1.新經(jīng)濟(jì)的興起,使得會計主體界限越來越難以把握。由于人力資源和知識基礎(chǔ)對財富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競爭、技術(shù)和全球化正形成一股勢不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟(jì)時代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計量和報告帶來新的問題。
2.新經(jīng)濟(jì)本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息的不完整性、局限性。新經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長與社會責(zé)任兩個方面,由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要,這些信息的提供,不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益,而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。
二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
這一假設(shè)又稱連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營、非清算性等，其涵義是：除非存在明顯的“反證”,否則，都將假設(shè)一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會終止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。這一假設(shè)可以有兩層理解：一是各主體在可能預(yù)見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營活動，包括各項合同、各種既定的經(jīng)濟(jì)活動等，并無法確定其結(jié)束時間。只有在這一前提下,企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進(jìn)行,會計才可以歷史成本確認(rèn)、計量其資產(chǎn)要素,事實上,這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小,它總是一個“有限生命”的組織,一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔(dān)的各項義務(wù)時,本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。
1．對于每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承
認(rèn)它市持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事情。有時，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部，這也會導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。
2．虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復(fù)雜局面。
三、會計分期假設(shè)
會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期,據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表,提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。
時間分期是為了定期提供財務(wù)報告。隨著新經(jīng)濟(jì)的到來,內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行,企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。在時間上而言,不同管理主體對會計信息的要求不同,因此,會計分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ),決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，財務(wù)報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財務(wù)報告體系了。因此，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，按會計分期定期提供分類、匯總的財務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布各種財務(wù)信息將同時并存。因此,動搖了會計分期假設(shè)。
四、貨幣計量假設(shè)
貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進(jìn)行計量,并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。為什么稱它為主要計量單位，而不是惟一計量單位呢？因為在財務(wù)報表的量化表述中，貨幣應(yīng)是惟一的計量單位，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，所以它是主要計量單位，但其他財務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。隨著新經(jīng)濟(jì)的到來,其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。
1．幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,國際間資本流動的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險,物價變動更加頻繁沖，幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)已失去前提。
2．新經(jīng)濟(jì)的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息,越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來,財務(wù)報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性,期望財務(wù)報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息。知識經(jīng)濟(jì)時代,有不少難以用貨幣計量,但卻對使用決策有參考價值的信息, 這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。如知識資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。如果單純用貨幣計量,這些都只以排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度?？梢钥闯觯@個假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣量度為主。
會計理論既有繼承性，又有動態(tài)性。財務(wù)會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應(yīng)當(dāng)是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時俱進(jìn)。雖然財務(wù)會計基本假設(shè)是相對穩(wěn)定的，但也不能長期停滯不前。市場經(jīng)濟(jì)的變化是如此迅速，它總有需要改進(jìn)和創(chuàng)新的地方，我們不應(yīng)當(dāng)坐視它所依據(jù)的理論而僵化。
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作者：陳亮 文章來源：廣東金融學(xué)院會計系
