全國煙草工業(yè)企業(yè)經(jīng)過聯(lián)合重組后,現(xiàn)已基本形成了相對穩(wěn)定的格局。品牌在煙草工業(yè)中是第一生產(chǎn)力,卷煙生產(chǎn)計劃在我國實行嚴格的專賣控制,在現(xiàn)行的財稅體制下,為了擴大品牌市場占有率,也是為了在滿足市場的同時提升自身的結(jié)構(gòu)和稅利,卷煙許可生產(chǎn)在煙草行業(yè)方興未艾,發(fā)揮著重要的作用。對卷煙許可生產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理目前尚無統(tǒng)一的做法,在此提出一些的建議,供大家參考。
一、許可生產(chǎn)在煙草行業(yè)運用的原因分析
(一)許可生產(chǎn)的含義
許可生產(chǎn)即授權(quán)生產(chǎn),允許其他企業(yè)使用自己的品牌和技術(shù),一般多用于境外貿(mào)易。卷煙許可生產(chǎn),指許可方將其品牌的某一規(guī)格或多個規(guī)格的卷煙產(chǎn)品授權(quán)其它具有獨立法人資格的卷煙工業(yè)企業(yè)(即被許可方)生產(chǎn)。
(二)許可生產(chǎn)在煙草的運用和成因
近年在煙草行業(yè),許可生產(chǎn)成為了一個與煙草工業(yè)企業(yè)密切相關(guān)的術(shù)語,也為卷煙牌號集中度的提升起到了重要的作用。卷煙工業(yè)企業(yè)由2002年的123家調(diào)整減少到2008年的30家,卷煙牌號由原來近2 000個減少到2008年的155個,前10個牌號集中度達到39.5%。2008年有20個品牌的375.4萬箱產(chǎn)量,實施定向整合(即許可生產(chǎn)),同比增加89.8萬箱。目前已形成被許可生產(chǎn)產(chǎn)量大于自有品牌產(chǎn)量的幾大加工企業(yè)。大部分卷煙工業(yè)企業(yè)均涉及許可生產(chǎn)。
《關(guān)于省際間卷煙生產(chǎn)計劃有償調(diào)整有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財[2001]146號),卷煙計劃有償調(diào)整中,調(diào)入卷煙生產(chǎn)計劃指標的企業(yè)所支付的款項允許在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除;調(diào)出卷煙生產(chǎn)計劃指標的企業(yè)所收取的款項并入企業(yè)收入,照章繳納企業(yè)所得稅?！蛾P(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的批復》(國稅函[2001]955號)、《關(guān)于省際間卷煙生產(chǎn)計劃有償調(diào)整有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(財[2001]146號)兩個文件在同一年的同時出臺,說明2001年許可生產(chǎn)和調(diào)劑指標同時存在并且許可生產(chǎn)已開始多于指標調(diào)劑。從購買其他企業(yè)的計劃指標自行生產(chǎn),發(fā)展到現(xiàn)在的許可生產(chǎn)、稅利結(jié)算,不能不說是一種博弈的結(jié)果。許可生產(chǎn)主要是由于煙草行業(yè)現(xiàn)在的利益格局形成的。按現(xiàn)行財稅體制的安排,消費稅在卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)征收,決定了煙草工業(yè)是高稅負行業(yè),是地方經(jīng)濟發(fā)展中不可小覷的重要力量。在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),煙草工業(yè)更是地方經(jīng)濟的支柱。這導致煙草行業(yè)的改革很難突破地域的限制。卷煙工業(yè)企業(yè)要上規(guī)模、品牌要拓市場,就必須擁有計劃資源,計劃資源的指令性決定了計劃資源的稀缺性,計劃資源蘊涵了巨大的經(jīng)濟價值。經(jīng)過市場競爭的洗禮,部分卷煙工業(yè)企業(yè)的品牌贏得了消費者的青睞,市場需求與有限的計劃資源之間的矛盾凸顯;而部分卷煙工業(yè)企業(yè)由于自身品牌稅利較低或銷售不暢,有稅利增長的迫切需要,二者的矛盾就找到了許可生產(chǎn)這個解決辦法。許可生產(chǎn)的輸出方和輸入方均將其視作一種雙贏,比起之前的指標交易,許可生產(chǎn)方式能為被許可方帶來更大的效益。品牌占據(jù)優(yōu)勢的企業(yè)通過許可生產(chǎn)贏得了品牌的市場占有率,品牌優(yōu)勢不明顯的企業(yè)通過許可生產(chǎn)贏得了當?shù)刎斦杖氲脑鲩L和自身的發(fā)展。有些時候,許可生產(chǎn)也是煙草工商博弈的結(jié)果,當?shù)氐臒煵莨ど唐髽I(yè)往往有千絲萬縷的聯(lián)系,有時形成戰(zhàn)略同盟,一些品牌不在當?shù)卦S可生產(chǎn)很可能會影響到該品牌的銷售。
二、許可生產(chǎn)品牌的稅利計算
近年的許可生產(chǎn)均對許可品牌單箱稅利(單箱:5萬支)有要求,一般為6 000元、7 000元、10 000元(雙方許可生產(chǎn)協(xié)議或會議約定)不等。而幾年前往往只有2 000元、3 000元不等。如果單箱稅利達不到約定水平,則許可方需要支付資金來進行彌補。
(一)煙草行業(yè)的稅利計算口徑
煙草行業(yè)中稅利是最重要的衡量經(jīng)濟指標。稅利中稅金的口徑是應(yīng)交稅金。稅利指應(yīng)交稅金加凈利潤,或者利潤總額加上除所得稅外的應(yīng)交稅金。
(二)許可生產(chǎn)的稅利計算口徑和爭議
許可生產(chǎn)操作中涉及的被許可方稅金、利潤的構(gòu)成要素:單箱利潤=單箱銷售收入-單箱銷售稅金及附加-單箱銷售成本-單箱管理費用、銷售費用、財務(wù)費用;單箱稅金=單箱應(yīng)負擔的增值稅 消費稅 城建稅 教育費附加。
許可生產(chǎn)單箱稅利計算中彈性是較大的,目前沒有一個全行業(yè)統(tǒng)一的計算口徑,往往是討價還價的結(jié)果。特別是在費用和消費稅計算上存在較大爭議。
1.費用計算的口徑與標準問題的爭議
(1)許可生產(chǎn)的卷煙均由許可方進行銷售,被許可方為自己品牌發(fā)生的銷售費用是否應(yīng)該計算存在爭議。
(2)許可生產(chǎn)的卷煙都是生產(chǎn)完畢開票結(jié)算,財務(wù)風險幾乎為零,基本不存在資金占用的問題,財務(wù)費用是否應(yīng)該分攤也是爭論的問題。
(3)費用水平雙方的差距較大,受規(guī)模、裝備水平、薪酬水平等多種因素影響,各項費用的單箱水平雙方是不可能基本相同的,被許可方的費用水平也是爭議的焦點。
(4)期間費用是按銷售收入比重分攤還是按單箱分攤也存在爭議。因為稅利要求的原因,許可生產(chǎn)品牌一般在被許可生產(chǎn)企業(yè)屬于結(jié)構(gòu)較高的品牌,如果按銷售收入分攤很有可能比按平均單箱分攤要計算更高的費用,帶來更低的利潤,對被許可生產(chǎn)企業(yè)更有利。期間費用水平參照上年還是本年水平也是爭論的問題。由于上一年度的會計報表是經(jīng)過會計師事務(wù)所審定的,許可方希望采用上年數(shù)作為確定標準,而被許可方往往希望采用加工當年的費用水平進行計算。
(5)管理費用中包含了四小稅,而稅金計算中卻并沒包含,當然影響較小,可以忽略不計。
2.煙絲抵減消費稅的稅利計算爭議
出于產(chǎn)品質(zhì)量和核心技術(shù)的考慮,一定檔次的卷煙產(chǎn)品許可方都希望由自己制成煙絲再銷售給加工方,但在經(jīng)濟上對許可方卻是不合算的。這與許可生產(chǎn)稅利指標計算的口徑直接相關(guān)。消費稅暫行條例規(guī)定,將外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的,可以將外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。被許可方購入的煙絲成本中包含了已繳納的消費稅,按照會計處理的原則,這部分消費稅在購入煙絲時,應(yīng)留待使用時進行扣除,分錄為:借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”;貸記“銀行存款”。這樣產(chǎn)生的利潤與購入煙葉自行加工基本是相同的。爭議發(fā)生在稅金的統(tǒng)計是應(yīng)交稅金還是已交稅金,被許可方都認為應(yīng)以已交稅金的口徑,即應(yīng)交卷煙帶來的消費稅扣除煙絲抵減的消費稅計算。筆者認為,在進行應(yīng)交銷售稅金及附加計算時的處理應(yīng)該和稅利口徑中的稅金口徑是一樣的,均應(yīng)是卷煙帶來的應(yīng)交消費稅。如果一定要在稅金統(tǒng)計時扣除,在應(yīng)交銷售稅金及附加計算時也應(yīng)扣除,結(jié)果是利潤增加,稅金減少,稅利合計不變。另外,從資金流來看,被許可方也沒有任何損失。但在實際操作中,抵減的煙絲消費稅均由許可方彌補,在分攤制造費用時,被許可方其他品牌發(fā)生的制絲環(huán)節(jié)制造費用也分攤到了許可生產(chǎn)品牌中。
(三)許可生產(chǎn)的稅利計算建議
建議在計算許可生產(chǎn)單箱稅利時,費用以被許可方上一年度經(jīng)審計的單箱水平計算。成本以當年被許可方的成本為準,各項輔料的單價、消耗在許可方認可的范圍內(nèi)。
三、許可生產(chǎn)的稅務(wù)處理和會計處理建議
(一)許可生產(chǎn)的稅務(wù)、會計處理難點
許可生產(chǎn)的稅務(wù)和會計處理難點都集中在稅利差額的補償上,即許可生產(chǎn)企業(yè)將單箱稅利的差額作為補償費支付給被許可企業(yè)。許可生產(chǎn)涉及的其他業(yè)務(wù)都是購銷業(yè)務(wù),許可方銷售原輔材料給被許可方,許可方向被許可方購回卷煙成品(購回與否,視雙方協(xié)議定)。
究其實質(zhì),卷煙許可生產(chǎn)就是OEM(Original Equipment Manufacture,原始設(shè)備制造商),即貼牌生產(chǎn)(也叫定牌生產(chǎn))。貼牌生產(chǎn)中由雙方談判確定產(chǎn)品的交易價格,生產(chǎn)方需要的成本費用之外的利潤均要求包含在價格中。卷煙許可生產(chǎn)與其它許可生產(chǎn)行業(yè)的不同點就在于價格的確定。由于卷煙實行專賣,卷煙許可方從被許可方回購卷煙的價格(工業(yè)企業(yè)間的交易價格)與再銷售給經(jīng)銷商(卷煙商業(yè)企業(yè))的價格都是同一個,即卷煙調(diào)撥價格(與卷煙計稅價格基本一致)。被許可方提出的稅利差補償無法操作為回購卷煙時的價格。實際操作中也并非所有許可生產(chǎn)都需要許可方將卷煙購回后再售出,如被許可方可落地銷售就不用購回。其他商品,貼牌生產(chǎn)產(chǎn)品再售出一般都由委托方負責,貼牌生產(chǎn)產(chǎn)品的交易價格與最終市場零售價格的差額由委托方賺取,當然相應(yīng)的銷售費用由委托方承擔。卷煙許可生產(chǎn)的銷售不論回購與否,實質(zhì)上也相同,只是對許可方而言,沒有直接獲得經(jīng)濟利益,反而在承擔了銷售費用之外還需要支付被許可方利潤的要求(稅利差的彌補),不考慮品牌培育、提高市場份額及自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的好處,單看許可生產(chǎn)稅利差的彌補,許可方是虧損的,這就帶來許可方所在地的稅務(wù)部門,對稅利差彌補業(yè)務(wù)能否在企業(yè)所得稅前列支、能否抵扣增值稅等一系列稅務(wù)處理的難題。
因為銷售原輔材料不能低于許可方自身的成本價,否則稅務(wù)機關(guān)會認為是轉(zhuǎn)移利潤,所以需要補償?shù)慕痤~往往難以在原輔材料的銷售中進行彌補。
許可生產(chǎn)不是一種委托加工,補償費也不能作為加工費處理。按消費稅暫行條例實施細則第七條,“委托加工的應(yīng)稅消費品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。”卷煙許可生產(chǎn)中,許可方是將原料(煙葉、薄片、膨脹煙絲、香精香料)銷售給被許可方,輔料(商標、水松紙等包裝材料)一般由被許可方按許可方的工藝要求自行購買或向許可方購買,生產(chǎn)出的卷煙屬于被許可方的產(chǎn)品,由被許可方自行銷售給經(jīng)銷卷煙的商業(yè)企業(yè)或許可方。由此可見,許可生產(chǎn)產(chǎn)品完全是被許可方的產(chǎn)品,不屬于委托加工業(yè)務(wù)。
稅務(wù)處理上的困難直接帶來了會計處理上的困難,在審計中對會計處理也沒有一致的看法。
(二)許可生產(chǎn)補償目前的稅務(wù)和會計處理
目前,實務(wù)中許可生產(chǎn)補償多是作為支付加工費處理,由被許可方開具增值稅專用發(fā)票給許可方,許可方抵扣增值稅,被許可方計繳增值稅。被許可方計繳企業(yè)所得稅,許可方補償可在所得稅前列支。極少數(shù)省份的被許可方還計繳消費稅。會計處理中被許可方作為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,許可方作為其他業(yè)務(wù)支出處理。近期不少許可方所在地的稅務(wù)部門對于許可方增值稅的抵扣及企業(yè)所得稅前列支提出了異議,帶來了許可生產(chǎn)稅務(wù)及會計處理的變化?，F(xiàn)在操作中有的已改為由被許可方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給許可方,許可方作為其他業(yè)務(wù)支出核算,增值稅不再抵扣,該項支出許可方是否可以在企業(yè)所得稅前列支尚未明確;被許可方作為其他業(yè)務(wù)收入核算,交企業(yè)所得稅,被許可方究竟是否繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅,各地稅務(wù)機關(guān)還沒明確。2009年出臺了與卷煙消費稅有關(guān)的一系列政策(國稅函[2009]271號、財稅[2009]84號、國稅函[2009]41號等),從2009年5月1日起調(diào)整了卷煙的消費稅計稅依據(jù)、消費稅從價計稅稅率,隨計稅價格的變動(調(diào)撥價也同時調(diào)整),需分段計算許可品牌的單箱稅利。由于此次調(diào)整是基于批發(fā)價不變的基礎(chǔ)上進行的,調(diào)整后企業(yè)利潤降低、稅金增加,具體稅利合計因政策因素是增加還是減少,要看許可生產(chǎn)品牌自身計稅價格的變動情況,對許可生產(chǎn)稅利的要求仍按原來的協(xié)議執(zhí)行,只有很少的企業(yè)提出要提高稅利要求。
(三)許可生產(chǎn)補償?shù)亩悇?wù)處理建議
1.補償對被許可方來說,是一種增值稅應(yīng)稅項目還是營業(yè)稅應(yīng)稅項目,或者根本不涉及流轉(zhuǎn)稅
關(guān)于補償是否涉及流轉(zhuǎn)稅,兩種理解各有道理。因為卷煙許可生產(chǎn)的雙方不是必然的購銷關(guān)系,只有在被許可方不愿意自行銷售時才會發(fā)生回購,即許可方購買被許可方生產(chǎn)出的產(chǎn)品,所以可以理解為不是伴隨商品流通發(fā)生的,而應(yīng)是一種拓展品牌的費用。而且在現(xiàn)實中,也很少發(fā)生暢銷的產(chǎn)品虧損出售情況。
從業(yè)務(wù)實質(zhì)看,許可生產(chǎn)是一種貼牌生產(chǎn),加工出的產(chǎn)品實質(zhì)仍是由許可方銷售。補償作為流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項目也有道理。如作為流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項目,筆者認為,應(yīng)作為增值稅應(yīng)稅項目,作為一種價外費用處理。按增值稅暫行條例實施細則第十二條,“價外費用(實指價外收入)是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費”。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用,無論其會計制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。當然也存在許可生產(chǎn)方不需要購回卷煙,被許可方可直接銷售的情況,這時也應(yīng)視作一種價外費用,只是該價外費用不是由直接購買方支付。因為實質(zhì)上稅利差的補償就是價格的構(gòu)成,只是體現(xiàn)不到價格中。營業(yè)稅的應(yīng)稅項目中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與許可生產(chǎn)中的補償有一定關(guān)系,但沒有增值稅的價外費用貼切。由于生產(chǎn)計劃仍屬于被許可方,許可品牌的產(chǎn)量也屬于被許可方,計劃指標這項無形資產(chǎn)并未實質(zhì)轉(zhuǎn)移。與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的解釋應(yīng)該是提供了自己的指標,生產(chǎn)他人的品牌的權(quán)利。由于在實務(wù)中被許可方所在的各地稅務(wù)機關(guān)均將許可生產(chǎn)的補償業(yè)務(wù)視為增值稅應(yīng)稅項目,作為增值稅應(yīng)稅項目也更容易被接受,由被許可企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給許可企業(yè)。
2.補償費對許可方是否可進行增值稅進項稅抵扣
筆者認為,許可方的補償費用作為價外費用,是可以進行增值稅進項稅抵扣的。因為對方已開具了增值稅專用發(fā)票,且在對方稅務(wù)機關(guān)計繳了增值稅,購買方即被許可方應(yīng)該可以進行進項稅抵扣。但這帶來一個問題,對許可方來說,在進行銷售時,只能按照專賣規(guī)定的調(diào)撥價進行銷售;對許可方當?shù)囟悇?wù)機關(guān)來說,會帶來進項大于銷項的情況。
3.許可企業(yè)合理的補償費能否在所得稅前列支
被許可方已就補償收入計繳了企業(yè)所得稅。許可方合理的補償費能否在企業(yè)所得稅前列支,一直是爭議的焦點。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例對有關(guān)的、合理的支出進行了解釋,有關(guān)指與取得收入直接相關(guān)的支出,合理指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。這筆補償究竟是不是和許可企業(yè)取得收入直接相關(guān),并且符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的常規(guī)?許可生產(chǎn)的品牌結(jié)構(gòu)一般都低于許可方自身的品牌結(jié)構(gòu),否則許可方會在經(jīng)濟上視為不合算而停止許可生產(chǎn)。許可生產(chǎn)的一大目的就是提升許可方自身的稅利,所發(fā)生的補償與自身取得高的收入是直接相關(guān)的,也是符合專賣體制下的煙草生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的。筆者認為,應(yīng)該在許可方的所得稅前列支。參照2001年關(guān)于調(diào)劑指標相關(guān)稅務(wù)處理的文件精神(財[2001]146號),無論流轉(zhuǎn)稅作為哪種稅務(wù)處理,為避免重復征稅,許可方支付的補償應(yīng)可以在企業(yè)所得稅前列支。財政部、國家稅務(wù)總局日前下發(fā)關(guān)于《部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]72號)明確煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。許可生產(chǎn)中的補償如果被稅務(wù)部門認定為煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,將不能在企業(yè)所得稅前列支。筆者認為,許可生產(chǎn)補償不在這個范疇內(nèi)。
4.被許可方是否應(yīng)就取得的補償計繳消費稅
消費稅暫行條例實施細則規(guī)定卷煙從價定率的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定。國稅函[2001]955號文規(guī)定,聯(lián)營企業(yè)必須按照稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅調(diào)撥價格計繳消費稅。同時消費稅暫行條例第六條規(guī)定計算應(yīng)納稅額的“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用”。如將補償費作為增值稅應(yīng)稅項目,稅務(wù)部門要求被許可方就收到的補償部分交納消費稅是成立的。因為回購卷煙是免交消費稅的,這部分消費稅在許可方即便是回購產(chǎn)品的情況下也無法抵扣。同時對被許可方經(jīng)濟上很不合算,只是對于卷煙產(chǎn)品是以國家稅務(wù)總局核定的卷煙計稅價征收消費稅的,就這部分補償也可以不征收消費稅。
5.煙絲是否作為應(yīng)稅項目,應(yīng)視具體情況而定
建議今后能修改消費稅暫行條例,只將進出口煙絲作為消費稅應(yīng)稅項目,在國內(nèi)買賣的煙絲不計繳消費稅或?qū)⒃S可生產(chǎn)中使用的煙絲視為連續(xù)加工,不需計繳消費稅。煙絲由于獨特的配方,指向明確的品牌,煙絲是無法單獨作為產(chǎn)品供消費者使用的,這點與酒類不同,從稅理上看,可以不列為消費稅應(yīng)稅項目。在目前的工業(yè)企業(yè)中,只有許可生產(chǎn)和出口才出現(xiàn)煙絲銷售。煙草行業(yè)的專賣管理完全可以對煙絲的銷售使用進行嚴格的監(jiān)控,為做到計稅簡便,也可以將許可生產(chǎn)中使用的煙絲視為連續(xù)加工不需計繳消費稅。
(四)許可生產(chǎn)補償?shù)臅嬏幚斫ㄗh
只要稅務(wù)問題解決,會計處理就相應(yīng)簡單,只需對應(yīng)稅務(wù)處理進行會計處理,如補償業(yè)務(wù)視為增值稅應(yīng)稅項目,被許可企業(yè)將補償作為主營業(yè)務(wù)收入核算,許可企業(yè)作為其他業(yè)務(wù)支出核算;如補償業(yè)務(wù)視為營業(yè)稅應(yīng)稅項目,被許可企業(yè)作為其他業(yè)務(wù)收入核算,許可企業(yè)作為其他業(yè)務(wù)支出核算。如補償業(yè)務(wù)不視為流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項目,被許可企業(yè)將補償作為其他業(yè)務(wù)收入核算,許可企業(yè)作為銷售費用或其他業(yè)務(wù)支出核算,由于不一定有對應(yīng)的回購業(yè)務(wù)發(fā)生,許可方不一定會發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出,而且補償?shù)膶嵸|(zhì)是為了推廣自身的品牌,所以許可企業(yè)將其作為銷售費用核算更為恰當。
品牌價值能給企業(yè)帶來遠大于制造價值的高附加值。許可生產(chǎn)作為做強、做大品牌和企業(yè)的重要手段,起到了整合資源、拓展市場、提升效益的作用。當許可品牌的單箱稅利低于許可方的平均單箱稅利時,許可生產(chǎn)對提升許可方自身效益有很大幫助。許可生產(chǎn)同時有利于許可方更多地關(guān)注于產(chǎn)品研發(fā)、市場服務(wù)等提升品牌核心競爭力的方面。許可生產(chǎn)存在質(zhì)量、成本控制等一系列風險,但更大的風險是許可生產(chǎn)資源的喪失。卷煙是一個同質(zhì)化程度較高的商品,被許可生產(chǎn)企業(yè)通過許可生產(chǎn)積累資金,規(guī)范管理,提高工藝水平和裝備水平,培育自身品牌,實現(xiàn)從OEM到OBM(Original Brand Manufacture原始品牌制造商)的轉(zhuǎn)變。許可生產(chǎn)有利于整合煙草系統(tǒng)的資源,合理利用現(xiàn)有產(chǎn)能,最終促進品牌和企業(yè)的整合,提高整個行業(yè)的技術(shù)和管理水平,為更集中的幾個大煙草集團出現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。
只要卷煙計劃指標的管理辦法不變,財稅體制不變,卷煙許可生產(chǎn)還將長期存在,并在煙草行業(yè)的深化改革中發(fā)揮重要的作用。對卷煙許可生產(chǎn)的稅務(wù)及會計處理進行規(guī)范,有利于卷煙工業(yè)企業(yè)之間的有序競爭,也有利于卷煙工業(yè)企業(yè)各項指標之間的可比性。建議盡快明確卷煙許可生產(chǎn)的稅務(wù)處理辦法,以利于卷煙許可生產(chǎn)更好地發(fā)揮作用。
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