39項新的企業(yè)會計準則體系將于明年1月1日起在上市公司施行。新準則注重與國際接軌，其中有關(guān)金融機構(gòu)準則的變化尤其顯著。這些變化將對商業(yè)銀行的發(fā)展帶來哪些機遇和挑戰(zhàn)？商業(yè)銀行又將如何應(yīng)對？
銀行上市：機遇和挑戰(zhàn)并存
和國際會計準則接軌無疑是新準則最大的特點。據(jù)了解，新準則在金融工具確認和計量、金融工具匯報和披露等方面的變化與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)。事實上，各大商業(yè)銀行對國際準則并不陌生，銀行業(yè)面對新準則態(tài)度從容。
“我行從2006年1月1日開始實施的《中國工商銀行股份有限公司財務(wù)會計基本制度》在主要會計政策方面已經(jīng)實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，制度層面的整合已經(jīng)初步完成?！敝袊ど蹄y行總行計劃財務(wù)部副總經(jīng)理谷澍告訴記者。
“民生銀行從1996年成立到現(xiàn)在，一直按照國內(nèi)、國際兩套準則在編制報表，因此對新準則很適應(yīng)?！泵裆y行財務(wù)總監(jiān)吳透紅說，目前民生銀行正在按照新準則改造現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)，同時進一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進行業(yè)務(wù)流程再造，以滿足會計核算和信息披露的要求。
從某種意義上講，我國銀行業(yè)在財務(wù)報告體系上與國際準則接軌，有助于銀行業(yè)的全面開放。谷澍認為，新準則體系為商業(yè)銀行海外上市提供了一門通用商業(yè)語言，有助于國際投資者充分了解商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，進而有助于降低商業(yè)銀行的融資成本。
“可以預(yù)見，隨著新會計準則體系的實施，上市公司的收益能夠得到更為公允、真實的反映?！惫蠕f，公允價值的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債的價值變化也在收益中得到體現(xiàn)，有助于真實、公允地反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。
北京大學光華管理學院副教授姜國華認為，與國際會計準則接軌有助于外國的投資者準確理解國內(nèi)上市公司的贏利、經(jīng)營狀況，增加上市公司的透明度，同時也增加了國外投資者對投資中國證券市場的信心。
“新準則在第22、23和37等條款上為銀行開拓新的業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。”廈門大學會計學教授葛家澍說，金融衍生工具是把高利潤、高風險的“雙刃劍”，我國的商業(yè)銀行應(yīng)當學會操作，“商業(yè)銀行要學會在市場經(jīng)濟中游泳。”實際上，對上市銀行來說，需應(yīng)對的挑戰(zhàn)遠遠不止于規(guī)避衍生工具帶來的風險那樣簡單。
業(yè)內(nèi)人士普遍認為，對金融機構(gòu)來說新準則帶來的挑戰(zhàn)主要有四個：是否具備熟悉新會計準則的財務(wù)人員；是否有合適的計量工具，正確測算金融工具的公允價值；是否具備相關(guān)的財務(wù)判斷經(jīng)驗；是否有良好的財務(wù)信息系統(tǒng)，及時把握金融工具的波動情況和影響。
公允價值是新準則最大的亮點，也是最大的難題，葛家澍如此認為。此外，22號準則規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回，因此，“商業(yè)銀行操縱利潤的空間將變小”。
谷澍認為，公允價值計量從短期來看客觀上會增加一定的系統(tǒng)開發(fā)、人員培訓等工作和相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本。但公允價值計量將牽動工行的流程再造和風險管理強化，帶來管理協(xié)同效應(yīng)，因此，為公允價值計量支付的轉(zhuǎn)換成本是為了獲得長期經(jīng)營利益的必要投入。同時，新會計準則中的原則性的規(guī)定在具體應(yīng)用時需要會計核算相關(guān)人員大量運用專業(yè)判斷，這就對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求。
中國人壽再保險股份有限公司劉洪波說,對披露的要求更多、更細致，會計人員須在有限時間內(nèi)適應(yīng)和理解新準則的規(guī)定，并為會計準則的實施做好充分準備，包括對相關(guān)人員的培訓，對公允價值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理等。
新準則利于管理水平提高
“新準則體系將有效地促進我國銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高”，谷澍告訴記者，新的會計準則體系將提高商業(yè)銀行的經(jīng)營管理水平。首先，對衍生金融工具、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露要求改變了我國銀行業(yè)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域各自為戰(zhàn)的無序狀態(tài)，為相關(guān)業(yè)務(wù)的準確處理提供了權(quán)威的依據(jù)。其次，長期以來，由于市場價格的變化導致眾多銀行資產(chǎn)價值不能真實、準確反映的情況將得到改觀。再次，由于這次準則變化的深度和廣度，新準則體系的實施將在規(guī)范商業(yè)銀行會計核算，提高會計信息質(zhì)量的同時，促成我國銀行業(yè)會計管理的深層次變革。此外，人員的培訓也將促使商業(yè)銀行在內(nèi)控流程的完善性和人員素質(zhì)方面取得長足進步。
“由于新準則將實行公允價值計量，管理層承擔和應(yīng)對風險的能力在一定程度上影響企業(yè)的收益水平。”，吳透紅在談到新準則如何提高經(jīng)營管理水平時認為，在嚴格披露企業(yè)風險偏好的要求下，管理者必須以更加理性、市場化、科學的原則從事管理及經(jīng)營，既不宜于過于樂觀，也不宜于過于謹慎。此外，吳透紅還認為，新準則的頒布，將促使管理者進一步完善企業(yè)的風險管理體系，加大市場價值、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)、現(xiàn)金流及盈利能力等既定目標的研究計量和分析工作的力度，同時，也將有利于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成對風險事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的內(nèi)控機制，從而使企業(yè)向健康、理性的方向發(fā)展。
姜國華則認為，新準則能如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，從而促使政府的監(jiān)管思維和監(jiān)管方式從“婆婆”式的管理向高屋建瓴管理的改變。
劉洪波說,新準則體系將會使管理層及相關(guān)人員注重建立有效的市場溝通機制(與投資者、銀行、監(jiān)管者及信貸評級機構(gòu)等)，促使銀行對財務(wù)與非財務(wù)部門的員工(即財務(wù)、資金、稅務(wù)、人力資源和銷售)及其關(guān)鍵管理人員安排有針對性的培訓。
商業(yè)銀行積極應(yīng)對新準則
新準則體系頒布之后，各大商業(yè)銀行已經(jīng)積極行動，全力以赴，貫徹落實企業(yè)會計準則體系。
據(jù)了解，工商銀行將按照持有目的區(qū)分超過6萬億的資產(chǎn)，并對金融資產(chǎn)的價值按市場波動情況實行動態(tài)評估、管理和考核。此外，工商銀行還將引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進行大量改造；完善信息系統(tǒng)，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫；加強人員培訓，在制度、系統(tǒng)、流程和人員等層面全面有序地推進準則實施。
民生銀行也將加快相關(guān)系統(tǒng)改造的進程，包括會計核算系統(tǒng)的改造、業(yè)務(wù)管理流程的改造、人員培訓等，預(yù)計這一過程需要持續(xù)兩年左右的時間。此外，公允價值的計價模型系統(tǒng)也正在建立之中。吳透紅表示，由于時間比較緊迫，民生銀行很快會在全系統(tǒng)范圍內(nèi)組織學習《2006企業(yè)會計準則》，該行人力資源部及培訓中心也將積極配合新會計準則的要求，陸續(xù)對全行所有會計人員展開相關(guān)培訓。
