摘要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其基本理論體系的構(gòu)建尚在逐步完善之中。本文對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行目標(biāo)、內(nèi)容和框架的定位是明晰思路、進(jìn)一步深化研究價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的前提，對其進(jìn)行深入思考具有較強(qiáng)的基礎(chǔ)性意義。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 會(huì)計(jì) 理論
所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是：對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和分配的一種管理活動(dòng)。它包括價(jià)值信息的收集、價(jià)值信息的加工、價(jià)值信息的存貯、價(jià)值信息的提供和價(jià)值信息的利用等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究的目的就是在于緊密結(jié)合信息技術(shù)，將價(jià)值鏈管理的思想落實(shí)到企業(yè)管理活動(dòng)中，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，創(chuàng)造企業(yè)各方利益的共贏。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)即是會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果?；诖?，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為：提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。
動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要工具，首先應(yīng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它向其所服務(wù)的對象—企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值決策所需要的價(jià)值信息。這些價(jià)值信息是圍繞價(jià)值鏈條進(jìn)行收集、加工和報(bào)告的，直接服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局對可控價(jià)值鏈條的價(jià)值增值活動(dòng)的決策和控制。這里，突出強(qiáng)調(diào)了信息對決策的有用性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不同的是，這種價(jià)值信息從服務(wù)對象看，只服務(wù)于內(nèi)部管理當(dāng)局，不對外提供；從信息的內(nèi)容看，這些信息常常超過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所假設(shè)的特定會(huì)計(jì)實(shí)體，需要包括上游價(jià)值提供者—供應(yīng)商和下游價(jià)值接收者—客戶的價(jià)值信息，甚至包括競爭者—同行企業(yè)的價(jià)值信息。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作為價(jià)值鏈管理的重要組成部分，主要是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過對企業(yè)各價(jià)值鏈條的業(yè)績管理體系、價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的成本控制體系、資木預(yù)算體系、薪資報(bào)酬體系等實(shí)現(xiàn)對企業(yè)價(jià)值鏈增值活動(dòng)的控制。很顯然，這些控制活動(dòng)本身就是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。也正是從這個(gè)角度看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)又是一種管理活動(dòng)。
需要說明的是，雖然價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的終極日標(biāo)是企業(yè)的價(jià)值增值，但不宜把價(jià)值增值定義為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這是因?yàn)椋瑢θ魏问挛?，尤其是作為一種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)具有特異性，否則，這種定義就會(huì)失去導(dǎo)向意義。我們知道，企業(yè)的一切管理活動(dòng)說到底都是圍繞價(jià)值增值來進(jìn)行的。所以，對某種管理活動(dòng)目標(biāo)的定位應(yīng)主要是指直接的目標(biāo)，而不是終極目標(biāo)。鑒于此，我們認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)首先是一個(gè)提供價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的信息系統(tǒng)，然后才是以控制為特征的價(jià)值管理活動(dòng)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要研究內(nèi)容
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要研究內(nèi)容
由于客觀環(huán)境的變化和相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)必將不斷開拓新的領(lǐng)域，我們主張：在價(jià)值流的基礎(chǔ)上，吸收現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)學(xué)，特別是作業(yè)成本會(huì)計(jì)的理論與方法，以不同的
價(jià)值流為成本核算對象，重新構(gòu)建價(jià)值流成本會(huì)計(jì)學(xué)，組織對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中耗費(fèi)的各種直接和間接成本費(fèi)用進(jìn)行核算，為企業(yè)決策提供科學(xué)準(zhǔn)確的信息。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上建立以價(jià)值工程為核心、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)營決策理論和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)，引入價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析加強(qiáng)價(jià)值管理，在企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、調(diào)整和經(jīng)營過程中消除不增值、增值較少的作業(yè)，增加價(jià)值增值率相對較高的作業(yè)比例，不斷增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力，逐步“改善經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益”。正如湯姆•科普蘭所說的那樣，“以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理是一個(gè)整體性過程，旨在強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵的公司價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，在整個(gè)組織內(nèi)改善戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策?！钡湫偷娜缛毡疽涣髌囍圃焐蘄suzu Motors Ltd.。進(jìn)一步地，我們還應(yīng)在企業(yè)價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，融合現(xiàn)有戰(zhàn)略管理和價(jià)值鏈學(xué)說的有關(guān)理論和方法，構(gòu)建價(jià)值鏈戰(zhàn)略會(huì)計(jì)學(xué)，為構(gòu)筑企業(yè)競爭優(yōu)勢、形成核心競爭力提供支持決策和直接進(jìn)行參與決策。我們還應(yīng)當(dāng)結(jié)合江澤民同志在十六大報(bào)告中關(guān)于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現(xiàn)有社會(huì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上深入研究政府會(huì)計(jì)的有關(guān)問題，以進(jìn)一步“調(diào)整和規(guī)范國家、企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系”。人力資源會(huì)計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)文化等也將逐步進(jìn)入理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的領(lǐng)域，原有的會(huì)計(jì)學(xué)科將重新分化組合，會(huì)計(jì)學(xué)將繼續(xù)向交叉學(xué)科的方向發(fā)展，信息技術(shù)和會(huì)計(jì)管理的結(jié)合運(yùn)用，相關(guān)價(jià)值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產(chǎn)要素對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)的核算與管理，都將成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本框架
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主要包括兩個(gè)方面的管理活動(dòng)：
（一）價(jià)值信息管理
它包括價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際運(yùn)作流程中價(jià)值信息的跟蹤、價(jià)值信息的評價(jià)。價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定是通過事前分析，包括對以前各期價(jià)值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程價(jià)值信息的分析，以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，制定全面財(cái)務(wù)預(yù)算和各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算，作為企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的指南價(jià)值信息的跟蹤是通過在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程實(shí)施信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作利用信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的“例外管理”、特殊異常業(yè)務(wù)進(jìn)行例外審批價(jià)值信息的評價(jià)方法有平衡計(jì)分卡法、草準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等平衡計(jì)分卡法從顧客角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度、發(fā)展角度、財(cái)務(wù)角度測評企業(yè)績效，克服了傳統(tǒng)管理體系的重大缺陷，把企業(yè)民期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來草準(zhǔn)指標(biāo)法采用相對比較方法.這種方法需要識(shí)別最強(qiáng)的競爭對手或其他行業(yè)的佼佼者作為范例與自身進(jìn)行比較這種方法可以使企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈的改進(jìn)意識(shí)，利于克服驕做自滿情緒經(jīng)濟(jì)增加值法是一種能夠全面衡暈企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)業(yè)績和業(yè)績評價(jià)方法。它等于公司稅后經(jīng)營利潤扣除債務(wù)和股權(quán)成本后的利潤余額。不同的評價(jià)方法各有長短，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在實(shí)際的管理工作中不斷探索，尋求適合本企業(yè)的評價(jià)方法。價(jià)值信息管理活動(dòng)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。這一體系一旦建設(shè)完整后，能極大地提高企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作效率，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值。、
（二）增值活動(dòng)管理
它包括業(yè)務(wù)流程管理、成本管理和公司財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面、業(yè)務(wù)流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)利用掌握的各部門價(jià)值信息，分析企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增值量，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改造。成本管理是增值活動(dòng)中一項(xiàng)最基本的工作。企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包括：“外購經(jīng)營投入成本”如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；“人力資源成本”，如職工的招聘、安置費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、保險(xiǎn)福利費(fèi)用等；“資本化費(fèi)用”，如無形資產(chǎn)的購置費(fèi)用、固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個(gè)價(jià)值鏈成本，并與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財(cái)務(wù)管理是增值活動(dòng)中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現(xiàn)金管理、信用管理和股利分配等多種理財(cái)活動(dòng)。
四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)未來發(fā)展趨勢
（一）從方法體系來看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的發(fā)展方向是形成獨(dú)立的企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)體系，這種體系介于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間，并單獨(dú)提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值鏈的信息。
（二）從思想理念上來看，是指通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系中增加一些關(guān)于價(jià)值鏈的附加信息，滿足信息使用者的需要。其中，思想理念發(fā)展方向是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)比較可能的發(fā)展方向，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中不同領(lǐng)域的結(jié)合研究，是價(jià)值鏈研究的重點(diǎn)所在。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，綜合收益表中價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，企業(yè)商譽(yù)與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的結(jié)合等；與管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，長期投資和短期投資決策中對價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的考慮企業(yè)并購與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，人力資源管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)結(jié)合研究等。
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