摘 要：中小企業(yè)如何應對危機，把危機轉化為機遇。從短期來看，政府應該出來“救市”，但從長遠來說，中小企業(yè)還是要轉變經(jīng)濟發(fā)展模式，加強自身建設。本文從當前中小企業(yè)內部會計控制存在的問題出發(fā)，結合在上市公司施行的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和中小企業(yè)自身的特點，對建立和完善中小企業(yè)內部會計控制提出了解決方案。
關鍵詞：中小企業(yè) 內部會計控制
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟中的地位日益突出，成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，它在促進市場競爭、推進技術創(chuàng)新、方便群眾生活、創(chuàng)造就業(yè)機會、保持社會穩(wěn)定、推動專業(yè)化分工等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了很多不容忽視的問題，對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展十分不利。因此，在金融危機影響下，中小企業(yè)應根據(jù)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，建立健全有效的內部會計控制制度，從而在激烈的市場競爭中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、中小企業(yè)內部會計控制存在的問題
內部會計控制作為企業(yè)自我調節(jié)和自行制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，可以說沒有健全完善的內部會計控制，就很難組織起現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營管理。但是中小企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員配置較少、資金薄弱等因素，使得企業(yè)的內部會計控制成為中小企業(yè)管理工作上的盲點，從而使企業(yè)在其整體目標的實現(xiàn)過程中受到了重要影響。參照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，當前中小企業(yè)在內部會計控制方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
（一）忽視了對企業(yè)內部會計控制的環(huán)境建設
任何制度要想得以有效實施，必須要得到所處環(huán)境的支持，否則就失去了其生存和發(fā)展的土壤，成為“無源之水無本之木”。按照COSO的ICIF框架，控制環(huán)境是內部控制框架體系的第一要素，被視為其他控制要素的基礎。內部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的基調和氛圍，對內部控制形成外部約束，并直接影響企業(yè)員工的控制意識。
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基金項目：本文系江蘇省教育廳2008年度高校哲學社會科學基金項目“中小企業(yè)內部控制問題研究”（08SJD6300077）的階段性成果。
作者簡介：張榮海（1972-），男，江蘇鹽城人，鹽城工學院副教授，碩士研究生，研究方向為企業(yè)內部控制和會計理論與實務。
中小企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經(jīng)營成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。企業(yè)管理者對內部會計控制重要性的認識不夠，不愿意建立和執(zhí)行內部會計控制的心理，使我國中小企業(yè)普遍缺乏一個良好的內部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)在：管理者對內部會計控制認識薄弱、組織機構設置不合理、會計人員素質不高、缺乏有效的公司治理結構。
（二）風險評估能力較低
環(huán)境控制和風險評估是提高企業(yè)內控效率和效果的關鍵。自我國加入世界貿易組織以后，中小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭，面臨著更為激烈的市場競爭。構建內部會計控制必須考慮中小企業(yè)內外部的各種風險因素，包括經(jīng)營風險、財務風險等。但是，絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有風險評估，有些企業(yè)雖然已建立風險評估機制，但由于中小企業(yè)內部管理人員自身素質的局限性，導致企業(yè)風險評估能力較低。企業(yè)風險評估能力的不足導致了中小企業(yè)目前盲目擴張以及發(fā)展停滯不前的局面。
就目前我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)所面臨的風險大小常常取決于經(jīng)營決策者個人的風險偏好。由于在經(jīng)營管理中缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制，企業(yè)內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者的風險評估能力較低，導致企業(yè)投資失控、風險加劇。
（三）控制活動不科學
控制活動是確保管理層指令得以實現(xiàn)而實施的政策與程序?？刂苹顒涌梢猿霈F(xiàn)在企業(yè)內部各個階層、各個職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物及供、銷等方面。中小企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，控制活動不科學，在內部會計控制中的資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上就暴露出很多弊?。?br />
1、對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，盲目購置不動產(chǎn)，導致無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務困境。
2、應收賬款周轉率低，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。
3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。
同時，中小企業(yè)為了應付財政、稅務部門的檢查與監(jiān)督，只注重會計資料的真實、完整，而忽略財產(chǎn)物資的安全、完整，降低了實物資產(chǎn)的控制質量。
（四）信息溝通系統(tǒng)不完善
目前，大多數(shù)中小企業(yè)的信息溝通都還比較暢通，這得益于中小企業(yè)的規(guī)模較小，組織結構比較簡單，但是中小企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)的建立情況卻普遍不好。而且隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，組織結構會越來越龐大、復雜，這時，中小企業(yè)滯后的信息溝通系統(tǒng)就勢必會影響中小企業(yè)的發(fā)展。要有效實施內部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少?，F(xiàn)有的內部控制制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個溝通渠道向實施內部控制的上層管理機構傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內部控制在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋到領導層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導致內部控制制度形同虛設。
（五）缺乏有效的監(jiān)督機制
監(jiān)督是對整個內部會計控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。為了加強監(jiān)督，我國已形成了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。但是，如此嚴謹?shù)谋O(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。政府監(jiān)督往往局限于稅務對企業(yè)偷漏稅款的監(jiān)管；社會監(jiān)督僅為會計師事務所為企業(yè)所需出具相應的審計報告。在內部審計方面，中小企業(yè)由于規(guī)模限制及成本考慮，單獨設立內部審計部門的企業(yè)很少。即使有少部分企業(yè)建立了內部審計部門，大多也形同虛設，流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，不能發(fā)揮其應有的作用。即使有的企業(yè)內部審計部門人員素質較高，也有一定的職權，但由于大部分內審部門都是在總經(jīng)理或分管財務副總經(jīng)理等的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。
二、建立和完善中小企業(yè)內部會計控制的對策
針對上述問題，結合《內部會計控制基本規(guī)范》以及中小企業(yè)自身特點和經(jīng)營管理要求，提出以下完善內部會計控制的建議：
（一）營造良好的內部會計控制環(huán)境
1、提高管理者的內部控制意識
中小企業(yè)內部控制的控制主體是企業(yè)領導，控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務活動。因此，中小企業(yè)內部控制環(huán)境中應注重企業(yè)領導和員工對控制的意識。中小企業(yè)內部控制環(huán)境主要是有企業(yè)領導造就的，內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系，其領導方式?jīng)Q定一個企業(yè)以后發(fā)展的管理特點和企業(yè)文化。企業(yè)領導，尤其是單位負責人，不僅是企業(yè)會計行為的責任主體，而且還要組織好本單位的會計工作，要認真學習《會計法》及相關的條例、法規(guī)；要認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監(jiān)督。
2、設置合理的組織結構
組織結構的設計將直接影響到企業(yè)內部控制的效果。中小企業(yè)組織結構不是一成不變的，要隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和外界環(huán)境的變化，進行重新設計。中小企業(yè)在設置組織機構時，首先要根據(jù)自身的特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織結構，不能僅為面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。
3、建立員工培訓機制
中小企業(yè)的員工素質整體較低，企業(yè)應結合實際情況建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業(yè)務素質。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，所有權和經(jīng)營權分離以后，要提高財務經(jīng)理的職業(yè)水平和專業(yè)知識，要改變用人觀念，關鍵崗位不能安排家族人員，以及由于人力資源的不足，員工身兼數(shù)職的現(xiàn)象。
4、完善公司治理結構
公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發(fā)揮的前提，是實行內部控制的制度環(huán)境。中小企業(yè)首先要科學地劃分股東會、董事會、總經(jīng)理各個權力主體的權利和責任；其次要完善企業(yè)各個利益主體之間的相互制約機制。中小企業(yè)要做到關鍵崗位不能有家族成員；董事長和總經(jīng)理分設；董事會和總經(jīng)理班子分設；企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計層人員必須徹底分離，避免人員重疊等。
（二）強化風險評估工作
提高企業(yè)內部控制效果的關鍵是進行良好的風險評估。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。企業(yè)必須注意風險的防范和管理，要對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇，要懂得規(guī)避成長風險、財務風險、信息化風險、人力資源風險、道德風險、責任風險，運用一系列的風險評估的方法、技術、程序等對企業(yè)的風險進行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風險性質與程度。同時，企業(yè)應該加強環(huán)境改變時的管理，建立風險應急系統(tǒng)作為對內部控制系統(tǒng)的補充。
（三）設立良好的控制活動
在制定內部會計控制方法時，可以借鑒《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四章規(guī)定。但中小企業(yè)畢竟規(guī)模有限，在會計控制上無法做到面面俱到， 應該在會計工作中有所側重，以實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。根據(jù)中小企業(yè)的實際情況和經(jīng)營管理要求提出的有側重點的控制活動。
1、實物資產(chǎn)控制
中小企業(yè)一方面應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，限制非崗位人員接近實物資產(chǎn)；另一方面企業(yè)應對實物資產(chǎn)從取得到報廢有明確的管理規(guī)定，把握企業(yè)資產(chǎn)的購進、耗用、報廢等各環(huán)節(jié)的控制，通過建立定期盤點制度、掌握企業(yè)資產(chǎn)動態(tài)，加強管理。此外，中小企業(yè)還必須嚴格規(guī)定限制非崗位內的家族成員接近資產(chǎn)的內部控制制度，使企業(yè)內部控制真正站在企業(yè)主體利益的角度。
2、會計系統(tǒng)控制
中小企業(yè)應依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和國家統(tǒng)一會計制度，制定本企業(yè)會計制度，還要明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以提高會計信息質量，優(yōu)化會計業(yè)務流程，加強財會自身建設，牢固樹立服務意識，加強財務管理和會計監(jiān)督，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。
3、崗位分工和授權批準控制
中小企業(yè)人員少，工作無法細分，容易產(chǎn)生崗位職責不清、交叉重疊現(xiàn)象。因此嚴格實行賬、錢、物分管的原則是中小企業(yè)內部控制活動的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿管理混亂的現(xiàn)象，防止資產(chǎn)的流失。崗位分工和授權批準是內部控制的兩種主要的方法，科學的崗位分工、嚴格的授權批準可以達到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務合法、合理、合規(guī)。
（四）建立有效的信息溝通系統(tǒng)
通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內部會計控制制度，明確其所承擔的職責和任務，并及時取得和交換各自在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。有效的管理信息系統(tǒng)有助于提高中小企業(yè)內部控制的效率和效果。建立有效的信息溝通系統(tǒng)，包括規(guī)范信息傳遞方式和信息溝通渠道，明確信息系統(tǒng)處理企業(yè)內部信息和外部信息的內容；包括保障信息品質、選擇最佳更新時間、疏通信息溝通渠道、與經(jīng)營活動進行有效結合等。
（五）建立高效的監(jiān)督機制
1、加強內部審計監(jiān)督
在企業(yè)各個階層的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。為保證內部審計作用的發(fā)揮，首先，要使其得到管理當局的支持，以授予內審機構足夠的權限，保證對重大疑點擁有相關的審查權力。當內審人員報告的信息顯示公司必須采取某些行動時，管理層必須及時對此做出反應。其次，要保持和提高內審人員的素質，注重對其進行內部控制知識和相關審計、會計知識的培訓，以使其具有最新的知識結構，勝任崗位的要求。再次，要在機構設置中提高內部審計機構獨立性。
2、加強控制自我評估
中小企業(yè)可以借鑒國外的“控制自我評估”。在國外，企業(yè)內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”,指每個企業(yè)由管理部門和職員共同進行的定期或不定期的對本企業(yè)內部控制體系進行的評估，自我評估關注業(yè)務的過程和控制的成效，主要是評估內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內部控制的目標。設計內部自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員。
3、強化外部監(jiān)督
強化外部監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內部會計控制的外部環(huán)境。一是要加強政府的監(jiān)督。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。二是要加強社會的監(jiān)督。我國目前的內部會計控制制度尚不完善，管理人員和會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質都不高，光靠會計人員的自覺性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠遠不夠。所以，必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用促進健全企業(yè)內部會計控制制度，政府應大力推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，幫助企業(yè)加強內部控制建設方面發(fā)揮重要作用，從而間接地促進內部會計控制制度的建立和完善。
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