摘要：會計(jì)作為一種信息管理系統(tǒng)，如實(shí)地反映企業(yè)發(fā)生的交易事項(xiàng)，提供有利于決策的信息，越來越依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。本文分析了資產(chǎn)減值在會計(jì)職業(yè)判斷中的體現(xiàn)，并對資產(chǎn)減值和職業(yè)判斷的規(guī)范和加強(qiáng)進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值 職業(yè)判斷 原則
一、資產(chǎn)減值在會計(jì)職業(yè)判斷中的體現(xiàn)
會計(jì)職業(yè)判斷就是會計(jì)人員在會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)在所有會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量中，資產(chǎn)減值是運(yùn)用一定的會計(jì)方法和會計(jì)原則對經(jīng)濟(jì)資源損失或損耗的一種確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款的“可收回金額”的確定則完全依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
二、從職業(yè)判斷角度看資產(chǎn)減值的規(guī)范
從職業(yè)判斷角度來看，我國制定會計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則應(yīng)是在立足中國實(shí)際的基礎(chǔ)上盡可能與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。以下我們對資產(chǎn)減值的會計(jì)規(guī)范分項(xiàng)討論。
（一） 應(yīng)收賬款
企業(yè)之所以持有應(yīng)收賬款，是以商業(yè)信用的方式達(dá)到促銷的目的。在應(yīng)收賬款向現(xiàn)金轉(zhuǎn)化的過程中很可能會發(fā)生一部分損失，即壞賬損失；確認(rèn)壞賬損失是有必要的、是符合費(fèi)用（廣義）的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。目前，我國會計(jì)制度對壞賬損失（壞賬準(zhǔn)備）的計(jì)量采用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法，提取比例由企業(yè)自行確定。從實(shí)施的結(jié)果來看，各企業(yè)之間的提取比例相差甚大，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提“五花八門”，影響了會計(jì)信息在企業(yè)之間的可比性。鑒于我國國情，我認(rèn)為，在會計(jì)制度中分行業(yè)、分賬齡給出提取比例的區(qū)間是可行的。
（二） 無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用與固定資產(chǎn)基本相同。對于企業(yè)持有、使用中的無形資產(chǎn)也需要按照現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而不是每一項(xiàng)無形資產(chǎn)，確認(rèn)減值損失并計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值損失也應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出。
（三） 存貨
企業(yè)持有存貨的目的是對外銷售（如庫存商品）或進(jìn)一步加工后對外銷售（如原材料）。存貨在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按照交換價(jià)格確認(rèn)銷售收入，其賬面價(jià)值在同一會計(jì)期間轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，這是符合收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)由于對存貨管理不善，或市場發(fā)生對企業(yè)極其不利的變化，造成存貨呆滯積壓，其賬面價(jià)值很可能發(fā)生永久性減值和可能性減值，從而符合確認(rèn)為費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)存貨減值損失和減值準(zhǔn)備。但是，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照經(jīng)濟(jì)原則確認(rèn)所有存貨可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值的差額，是不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的鑒于我國許多企業(yè)以計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)實(shí)，筆者認(rèn)為，我國應(yīng)按照永久性原則確認(rèn)存貨減值損失，而且執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適當(dāng)從嚴(yán)，具體地說，確認(rèn)的減值損失應(yīng)有足夠的可能性，至少在短期內(nèi)一般不能轉(zhuǎn)回。對于可變現(xiàn)凈值的確定，可以考慮由獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)參與。
（四） 固定資產(chǎn)
企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是對外銷售，而是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、服務(wù)于行政管理以及對外出租等。固定資產(chǎn)通過折舊方式不斷轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。它為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力一般表現(xiàn)在固定資產(chǎn)在企業(yè)中與其他資產(chǎn)相結(jié)合創(chuàng)造營業(yè)收入的能力。除了對外出租的固定資產(chǎn)外，很難獨(dú)立地判斷每一項(xiàng)固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。由于企業(yè)主觀原因或外界環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)發(fā)生非正常性賬面價(jià)值減少的可能性是客觀存在的。固定資產(chǎn)的永久性減值和可能性減值若符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從理論上說應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)減值損失。
三、資產(chǎn)減值處理上職業(yè)判斷加強(qiáng)的措施
隨著新準(zhǔn)則的頒布，對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定越來越完善，需要會計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則的精神對資產(chǎn)減值進(jìn)行判斷和處理，增加了對職業(yè)判斷的需要。因此，我們應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，充實(shí)和更新知識，認(rèn)真領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會計(jì)職業(yè)判斷的利器。具體做法如下：
（一）正確認(rèn)識會計(jì)職業(yè)判斷
新準(zhǔn)則中會計(jì)準(zhǔn)則制訂沒有過于具體詳細(xì)，有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定沒有太嚴(yán)謹(jǐn)，允許不同的備選方法并存，由會計(jì)人員判斷取舍。這樣給會計(jì)人員的職業(yè)判斷留下了比較大的空間。
會計(jì)人員應(yīng)正確運(yùn)用職業(yè)判斷，對變化莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，提供真實(shí)可靠、更具相關(guān)性的會計(jì)信息，便于信息使用者使用。但是不正確運(yùn)用、濫用會計(jì)職業(yè)判斷也會帶來負(fù)面影響對新情況、新問題和不確定事項(xiàng)，如若過分依賴職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)來處理，不一定可靠，易導(dǎo)致會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中運(yùn)用會計(jì)慣例發(fā)生偏向，進(jìn)而影響到信息使用者的有關(guān)決策。因此，會計(jì)職業(yè)判斷給會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)、給會計(jì)信息和會計(jì)人員帶來的影響及提出的要求，什么時(shí)候可以和應(yīng)該運(yùn)用、什么時(shí)候不能運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，會計(jì)職業(yè)判斷如何適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如何提高會計(jì)職業(yè)判斷能力等等問題，都是必須要了解的。
（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)水平
會計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會計(jì)職業(yè)判斷公允。注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，其審計(jì)報(bào)告可以對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性及會計(jì)職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)表意見。
（三）重視提高會人員的職業(yè)判斷的能力
會計(jì)人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、寬泛的專業(yè)知識、良好的職業(yè)道德、對市場環(huán)境的準(zhǔn)確理解和把握的基礎(chǔ)之上的，職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與提高，是一個(gè)日積月累的過程，并非一朝一夕可成。在高等教育中，應(yīng)更新會計(jì)教育觀念，改革會計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方法，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，為日后進(jìn)行職業(yè)判斷打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，注重會計(jì)人員對新形勢的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識的更新，組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)、討論各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，學(xué)習(xí)財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識，進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
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