摘要：目前會計信息失真以及內(nèi)部會計控制之不足的嚴重程度，是社會各界普遍關(guān)注的問題之一，本人認為只有認真貫徹《會計法》，改革財會人事管理體制，加大政府財政部門的檢察力度，運用內(nèi)部監(jiān)控機制，才能從根本上得到解決。企業(yè)會計內(nèi)部控制并不完全是消極的或有害的，在管理實務(wù)中，應(yīng)當提倡效率性企業(yè)會計內(nèi)部控制，抑制機會主義企業(yè)會計政策選擇，嚴禁操縱型企業(yè)會計政策選擇。本文從會計商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的目標和原則入手，分析了商業(yè)銀行會計內(nèi)部存在的問題，在此基礎(chǔ)上了筆者有針對性的提出了完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策。
關(guān)鍵詞：治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部會計控制 健全制度
公司治理結(jié)構(gòu)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，處理企業(yè)各利益關(guān)糸方之間關(guān)系而形成的架構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的目標不是各利益關(guān)系方的制衡，而是通過對這些利益關(guān)系方的制衡使他企業(yè)做出科學的決策。公司治理結(jié)構(gòu)分為內(nèi)、外公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部是通過股東人會、董事會、監(jiān)事會等發(fā)揮作用，外部則是通過資本市場、經(jīng)理人市場和商品流通市場等發(fā)揮作用。因此，在公司治理結(jié)構(gòu)下，要建立起科學合理的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，應(yīng)重點考慮內(nèi)部會計控制構(gòu)建的依據(jù)以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行與監(jiān)督，從而形成真實的內(nèi)部會計控制報告。
內(nèi)部會計控制作為公司的管理制度安排與設(shè)計的重要內(nèi)部控制措施，是由董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為提高業(yè)務(wù)活動的效果和效率，增強財務(wù)報告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個控制過程。各利益關(guān)系方在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制與公司治理之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會汁控制的前提，內(nèi)部會計控制是公司治理結(jié)構(gòu)的保障。
一、通過完善公司治理結(jié)構(gòu)健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)
企業(yè)相關(guān)利益主體的責、權(quán)、利不同，各自之間的信息程度不同，造成各自之間的信息不對稱和利益不一致性。這是公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會計控制存在的必要性和必然性所存。
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)的途徑
l、改變國有公司中“一股獨大”的局面。國有股流通的不合理性，使得股票市場的基本功能——促進產(chǎn)權(quán)流動、優(yōu)化資源配置很難發(fā)揮出來由于股權(quán)集中度極高，大小股東之間持股比例相差懸殊，致使大股東處于超強控制狀態(tài)。這與現(xiàn)代股份公司產(chǎn)權(quán)主體多元化的原則相背離。大股東的持股主體主要是集團公司、國資局、國有資產(chǎn)經(jīng)營或控股公司和財政局等。這一“股東”并非是最終的財產(chǎn)所有者，而只是國有資產(chǎn)的代理人，他們不可能像股東（自然人）一樣關(guān)心資產(chǎn)的使用狀況。再者，剩余索取權(quán)與控制權(quán)的不對稱和他們沒有相應(yīng)的“抵押”資產(chǎn)，形成了“風險制造者,而不是風險承擔者”的狀況，造成公司經(jīng)營的低效率。繼續(xù)、謹慎的實施國有股減持方案是有必要的。當然，國有股減持不是一件簡單的事情，它涉及到資本市場的穩(wěn)定等一系列問題。
2、完善董事會，提高董事會中外部董事的比重，并使債權(quán)人和中小股東代表、職工代表能進入董事會。保持董事會與經(jīng)理層的相瓦獨立性，嚴格控制董事長和總經(jīng)理由一人擔任的情況。
3、完善委托——代理結(jié)構(gòu)。首先是委托——代理主體本身的界定要清晰，必須確保所有者在位，讓股東掌握企業(yè)的剩余控制權(quán)。若政資不分，勢必導致企業(yè)缺乏活力和效益低下，會計政策選擇的機會主義也在所難免。
4、完善三種契約。在完善所有者與經(jīng)營者經(jīng)濟契約的同時，完善道德契約和環(huán)境契約，包括企業(yè)文化的建設(shè)和會計法制建設(shè)，徹底消除會計信息危機。
5、完善經(jīng)理人激勵機制。健全經(jīng)理人市場，完善經(jīng)理人的激勵。即短期經(jīng)營成果的現(xiàn)金、股票獎勵，但要防止經(jīng)理人操縱利潤，而犧牲企業(yè)的長遠發(fā)展為代價；企業(yè)長期經(jīng)營成果的獎勵——如股票期權(quán)。
6、完善監(jiān)事會制度。保證監(jiān)事會在實質(zhì)上和形式上的獨立性，并賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)。其成員中內(nèi)部人員比例不得過高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工代表參加，臨事會下設(shè)的審計室脫離董事長、總經(jīng)理的行政控制，避免內(nèi)部人控制或存內(nèi)部人控制的情況下也能保證股東、職工的合法權(quán)益。
（二）健全內(nèi)部會計控制體系
1、內(nèi)部會計控制構(gòu)建的依據(jù)。應(yīng)該根據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計控制理論體系以及企業(yè)的實際情況。根據(jù)企業(yè)所在資本市場、經(jīng)理人市場、商品流通市場及“新三會”的實際情況設(shè)計內(nèi)部會計控制；根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織機構(gòu)特點、控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制。健全的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以保證向企業(yè)內(nèi)、外部提供真實可靠的信息，完善公司治理。
2、內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督機構(gòu)。公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是按公司治理結(jié)構(gòu)中所要求扮演的角色設(shè)計的，而并非董事長、總經(jīng)理指定如何設(shè)計。會計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。一般來說，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計和執(zhí)行方面，會計機構(gòu)起到了非常重要的作用。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的監(jiān)督權(quán)一般可由內(nèi)部審計機構(gòu)負責，或委托中介機構(gòu)、專業(yè)人員進行監(jiān)督。
3、完善內(nèi)部會計控制報告制度。作為內(nèi)部會計控制報告，反應(yīng)的是企業(yè)一定時期內(nèi)會計控制的政策、方針、內(nèi)容方法和效果的書面文件。機構(gòu)內(nèi)部會計報告是世界內(nèi)部控制管理的趨勢，它表示著系統(tǒng)控制情況的申明，使各利益相關(guān)方能更快、更準確地了解企業(yè)的狀況，控制系統(tǒng)的荊科學化、規(guī)范化、制度化，降低信息不對稱性，降低風險，從而提高經(jīng)營效率和質(zhì)量。
二、通過企業(yè)內(nèi)部會計控制支持公司治理結(jié)構(gòu)完善
l、內(nèi)部人控制是公司治理的重點、難點。內(nèi)部人控制嚴重，必然使各相關(guān)利益方及公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的相互制衡機制弱化，使管理層的行為不規(guī)范，造成內(nèi)部管理松弛、控制弱化、貪污腐化，人為操縱利潤（自利）或利潤包裝（圈線），擾亂資本市場，損害其它各相關(guān)方利益，影響企業(yè)的健康發(fā)展。因此，必須讓股權(quán)到位，并掌握剩余控制權(quán)。
2、會計政策的選擇要規(guī)范。會計政策的正確選擇，取決于環(huán)境條什、服務(wù)具體對象及服務(wù)內(nèi)容的實際情況，分宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是通過會計準則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的；微觀會計政策是在宏觀會計政策指導約束下，從自身利益和特點出發(fā)，在允許的范圍內(nèi)所做的會計選擇。會計規(guī)則的制定是各相關(guān)利益方為保證各自的效用函數(shù)最大化，而相互搏弈的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)該擁有一定的會計政策的選擇權(quán)，經(jīng)濟越發(fā)達的國家會計政策選擇的空間擴展越大。
3、規(guī)范會計信息披露制度。會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而這---財務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、投資者和債權(quán)人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。信息披露對公司治理非常重要，公司則務(wù)會計狀況和經(jīng)營成果是信息披露的核心內(nèi)容，也是信息使用者最關(guān)注的熱點。其它信息披露，如公司目標（競爭性商業(yè)目標除外）、治理原則、股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，董事、監(jiān)事、經(jīng)理人的報酬及個人簡歷，以及可預見的重大風險等。強化信息披露現(xiàn)代化手段是信息披露規(guī)范的很好嘗試，絕大多數(shù)公司已在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁。建立信息披露信譽制及法制化軌道，加大虛假信息披露的處罰力度，提高并保障注冊會計師的審計質(zhì)量。
總之，只有在完善的公司治理環(huán)境中，良好的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮其作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，才能加強信息披露的真實性。沒有科學有效的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部會計控制制度將流于形式。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強公司核心競爭力的重要保證。內(nèi)部會計控制又是公司治理結(jié)構(gòu)的保障。內(nèi)部會計控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互適應(yīng)，相互協(xié)調(diào)，相互作用。促進公司健康、和諧、可持續(xù)發(fā)展。
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