摘要: 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就是審計師的審計固有風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對上市公司的審計風(fēng)險的成因進(jìn)行研究，提出一些降低上市公司審計風(fēng)險的建議。
關(guān)鍵詞：上市公司 審計風(fēng)險 成因 對策
如今資本市場已經(jīng)成為“高?！鳖I(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就是審計師的審計固有風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，因此，我對上市公司的審計風(fēng)險的成因進(jìn)行研究，提出一些降低上市公司審計風(fēng)險的建議。
一、我國上市公司審計風(fēng)險的成因
上市公司審計風(fēng)險的成因是錯綜復(fù)雜的，環(huán)境因素、財務(wù)信息生成主體等都在不同方面影響著上市公司審計風(fēng)險水平。
（一）上市公司審計風(fēng)險形成中的環(huán)境因素
環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境，是一切經(jīng)濟(jì)主體生存發(fā)展的條件。同時它也是滋生高審計風(fēng)險的土壤。
1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對上市公司審計風(fēng)險的影響
（1）改革中的不穩(wěn)定因素促成了高審計風(fēng)險的形成
（2）制度政策的不完善促成了高審計風(fēng)險的形成
2、政治環(huán)境對上市公司審計風(fēng)險的影響
我國的政治環(huán)境總體處于良好的發(fā)展態(tài)勢，但政治體制改革沒有緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，存在許多棘手的問題，嚴(yán)重影響著高審計風(fēng)險的形成。
上市公司分別位于不同的行政區(qū)域，歸屬不同的部門，地方政府或部門通過對上市公司的行政干預(yù)滿足其不同的目的和需求，扭曲了上市公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這也就是通常所說的“地方保護(hù)主義”，它已經(jīng)成為上市公司審計風(fēng)險的重要影響因素。
可見注冊會計師執(zhí)業(yè)時，承受的壓力和面臨的風(fēng)險都是大的。
3、法律環(huán)境對上市公司審計風(fēng)險的影響
法律環(huán)境對審計風(fēng)險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷出現(xiàn)的問題，我國的經(jīng)濟(jì)立法在逐漸完善。但以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相比，法律體系的完善仍顯滯后，因此，審計人員在職業(yè)過程中，呈現(xiàn)出難以把握或缺少一局等問題，也增加了審計風(fēng)險。
（二）上市公司是審計風(fēng)險形成的根源
上市公司作為證券市場的主體，應(yīng)當(dāng)按照國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制會計報表，并對會計自戀的真實性和完整性負(fù)責(zé)，同時在股票發(fā)行前和上市后，會計報表須經(jīng)注冊會計師審計。一些上市公司為了體現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，樹立良好的投資形象，編制虛假財務(wù)信息，甚至經(jīng)行財務(wù)欺詐，從而構(gòu)成了主要的審計風(fēng)險。
（三）會計師事務(wù)所是審計風(fēng)險形成的重要內(nèi)因
會計師事務(wù)所是審計實施的主體，是審計風(fēng)險的主要承擔(dān)者，同時它的行為也能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。在實際的經(jīng)濟(jì)活動中，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：
1、審計方法理念不當(dāng)
我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，由于欺詐與無比的增多，對上市公司的主要審計風(fēng)險已不再是傳統(tǒng)的固有風(fēng)險，而轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂骑L(fēng)險和檢查風(fēng)險。隨著審計所面臨的主要風(fēng)險內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，審計方法也應(yīng)該由“基礎(chǔ)審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?。一些注冊會計師對風(fēng)險基礎(chǔ)審計還缺乏全面的認(rèn)識。
2、審計成本的權(quán)衡
由于審計市場的競爭日趨激烈，大量的會計師事務(wù)所采取壓低審計費用的方法來招攬顧客，而這種人為的對審計成本壓縮，勢必會導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低和審計風(fēng)險的加大。
3、競爭環(huán)境惡化
由于審計市場總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致競爭異常激烈。一些會計師事務(wù)所互相拆臺，并放棄原則，已經(jīng)喪失了其公允性，因此上市公司可以肆意選擇自己“滿意”的事務(wù)所，從而導(dǎo)致了惡性競爭。
（四）注冊會計師的道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力影響著審計風(fēng)險水平
注冊會計師個人對審計風(fēng)險的影響取決于兩個因素：專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)道德。
1、專業(yè)勝任能力薄弱
專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能及經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、高效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，因此，專業(yè)勝任能力不足通常成為審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源。而與事實相反的是，有68.84%的注冊會計師審計經(jīng)驗不足。
2、職業(yè)道德修養(yǎng)不高
注冊會計師的職業(yè)道德要求注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該保持質(zhì)量上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。目前，我國的資本市場杠桿處于起步階段，各項法律、法規(guī)以及配套監(jiān)管措施都不健全，很難發(fā)揮巨大的監(jiān)督效力，因此，只有加大注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，才能彌補外部監(jiān)管的不足，減少舞弊，規(guī)范市場、降低上市公司的審計風(fēng)險。
二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策
審計是一種綜合監(jiān)督, 審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制, 必須是綜合性的, 根據(jù)審計風(fēng)險的成因及基本特征審計風(fēng)險的防范與控制可以從以下幾方面入手：
（一）改善環(huán)境
1、創(chuàng)造安全穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
（1）正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系
發(fā)展是目的，改革是手段，穩(wěn)定是前提。在穩(wěn)定中才能求發(fā)展，只有宏觀環(huán)境的穩(wěn)定才能保證政策和經(jīng)濟(jì)運行在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的貫徹和順暢運行。這樣審計人員才便于把握政策，從而降低在上市公司審計過程中的風(fēng)險。
（2）逐步完善政策、制度
政策、制度是國家意志的宏觀導(dǎo)向，使行業(yè)運行的指南針和風(fēng)向標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政策、制度也要隨之而改變。
2、營造和諧穩(wěn)定的政治環(huán)境
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，也要加緊政治體制改革的步伐。加強行政立法，為依法行政提供保障；“地方保護(hù)主義”是上市公司審計風(fēng)險的政治根源，因此國家必須下大力度打擊 “地方保護(hù)主義”。同時，加大監(jiān)督力度，目前，我國的監(jiān)督手段中，只有行文監(jiān)督發(fā)揮了應(yīng)有的作用。為此，必須建立群眾監(jiān)督、新聞監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)管的“多層次、全方位”的監(jiān)督體系。并且建立統(tǒng)一的市場，營造和諧穩(wěn)定的政治環(huán)境，保障審計活動的正常進(jìn)行。
3、加快社會主義法治進(jìn)程，完善法律體系
目前，我國法律的制定和修改已經(jīng)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒有起到應(yīng)有的“保障作用”，反而，嚴(yán)重束縛了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，我們必須與時俱進(jìn)，加快社會主義法治進(jìn)程，加速經(jīng)濟(jì)立法，完善法律體系，堅定地推行“依法治國”政策。立法要緊隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、扣住經(jīng)濟(jì)的脈搏，做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。為審計人員的執(zhí)業(yè)提供法律保障。
（二）規(guī)范治理上市公司，從根源上降低審計風(fēng)險水平
上市公司是審計風(fēng)險的直接制造者。要想“治本”，必須加大上市公司的內(nèi)部監(jiān)管。如改變公司治理結(jié)構(gòu)，實行“監(jiān)事會”和“獨立董事”并存的制度，從分發(fā)揮二者的作用，在根源上限制審計風(fēng)險的增加。
（三）規(guī)范會計師事務(wù)所，提高審計主體質(zhì)量
1、會計師事務(wù)所為了自己的生存和發(fā)展，一方面必須加強內(nèi)部管理，特別要建立健全審計質(zhì)量控制制度。另一方面事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強對注冊會計師的后續(xù)教育，不斷補充新知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
2、事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。
3、要有堅定的立場（是非觀、法律意識）。無論市場的競爭多么激烈，事務(wù)所面臨的首要問題都是生存。
4、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受或減少損失。除以上對策外，會計師事務(wù)所和注冊會計師還可以通過堅持每年復(fù)核客戶制度，堅持妥善處理已發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊等來降低風(fēng)險。
（四）培養(yǎng)道德高尚、專業(yè)勝任能力強的注冊會計師隊伍，提高審計質(zhì)量
注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。
結(jié)束語：
綜上所述，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險是審計單位的一項長期任務(wù)和中心工作，在我國上市公司的審計執(zhí)業(yè)過程中,注冊會計師面對的是一個高風(fēng)險的資本市場,無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師,都必須關(guān)注風(fēng)險所在,評估風(fēng)險程度,制訂風(fēng)險對策,化解審計風(fēng)險。只有這樣,才能在風(fēng)險與機遇同在的資本市場上求得生存和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
1．《上市公司審計風(fēng)險成因的調(diào)查研究》 常志安、楊志國
2．《審計風(fēng)險的形成原因及控制措施之我見》 吳美春
