摘要：企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循特定的會計準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文主要對財務(wù)報告未來的發(fā)展趨勢進行探討。
關(guān)鍵詞：未來 財務(wù)報告 發(fā)展趨勢
隨著社會的發(fā)展，利益相關(guān)者對會計信息需求的內(nèi)容和要求也在變化，同時也要求財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)由反映經(jīng)營責(zé)任到?jīng)Q策有用性的轉(zhuǎn)變。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在《論財務(wù)會計概念》一書中指出，“在一個經(jīng)濟社會中，編制財務(wù)報告的職責(zé)是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟決策有用的信息?！薄熬幹曝攧?wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策?！彪S著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，對于財務(wù)會計信息的需求發(fā)生了質(zhì)的變化，要求財務(wù)報告對決策有用，要有助于決策者精確地計量風(fēng)險與報酬的關(guān)系，要能夠幫助決策者依據(jù)自己的風(fēng)險承受能力來選擇適合自己的投資方案。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告卻無法滿足利益相關(guān)者的這些要求，所以，需要對未來財務(wù)報告發(fā)展趨勢進行探討。
一、現(xiàn)行財務(wù)報告局限的表現(xiàn)
1．財務(wù)報告中計量基礎(chǔ)的問題。傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以歷史成本作為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易和事項都不予確認(rèn)。所以，現(xiàn)行的財務(wù)報告反映的是歷史成本信息，即無論物價如何變動，資產(chǎn)和負(fù)債始終按業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本來計量，歷史成本的選擇雖然能反映企業(yè)取得該項資產(chǎn)所花費的代價并給使用者提供一個可靠的歷史成本信息，但是使用者不能從中準(zhǔn)確計量出資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力做出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產(chǎn)價值的變化，也不承認(rèn)因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴(yán)重降低了歷史成本會計所提供的信息質(zhì)量。比如衍生金融工具“以小搏大”所蘊含的無窮機會與風(fēng)險，及其以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)財務(wù)會計束手無策。
2．財務(wù)報告方關(guān)于時效性的問題?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告采用傳統(tǒng)的定期披露方式，具有相對滯后性。企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)會計報告的出具必須嚴(yán)格按照企業(yè)會計期間進行，目前我國上市公司的年度財務(wù)會計報告要求在會計年度終了后四個月內(nèi)對外提供，半年度中期財務(wù)會計報告于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供。而知識經(jīng)濟時代，一切追求高效、高速，財務(wù)會計報告的滯后性必將成為其“致命”缺陷。所以，隨著競爭加劇、科技進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇的變動，尤其資本市場業(yè)已進入迅猛發(fā)展的時代任何與決策相關(guān)的信息，若獲得不及時，將變成無用信息。
3．現(xiàn)行財務(wù)報告披露完整性問題。盡管完整性是一個相對的概念，但信息披露內(nèi)容不完整是現(xiàn)行財務(wù)報告模式的固有弊端。對于企業(yè)的人力資源狀況、衍生金融工具、分部報告、企業(yè)履行社會責(zé)任的信息等，在財務(wù)報告中很少得到反映。由于現(xiàn)行財務(wù)報告揭示的內(nèi)容不完整，對外提供的信息顯然不能滿足信息使用者的需要。
二、財務(wù)會計報告未來的發(fā)展趨勢
（一）提供信息內(nèi)容的全面性
作為對企業(yè)財務(wù)信息最直接的體現(xiàn)者，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告所披露出來的信息已經(jīng)越來越不能滿足信息使用者的需要。這主要是因為傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告主要反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財務(wù)信息，然而隨著未來信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。此外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。在未來的社會競爭中信息的競爭在很大程度上決定著企業(yè)經(jīng)營的成敗，由于現(xiàn)有會計報告主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。因此在未來的財務(wù)報告中，要求對企業(yè)信息進行全面披露，以保證為信息使用者提供必要的、有用的信息。
（二）提供信息的時效性：包括定期的信息和即時的信息
傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告的披露通常是根據(jù)企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營狀況為基礎(chǔ)編制的，并在年度或半年度時進行披露。但是隨著會計信息決策用途和企業(yè)未來經(jīng)營上不確定的重大信息的增加，年度（半年度）信息的揭示便與投資決策對信息的及時性要求發(fā)生矛盾?，F(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和信息使用者對信息的日常需求的增加，必然要求會計報告的披露具有更高的時效性，以滿足各信息使用者對即時發(fā)生的信息的要求。因此未來的財務(wù)報告要求對報告披露的時效性進行保證，在重大的信息出現(xiàn)時能及時將其通過相應(yīng)的報告形式向信息的使用者進行披露。
（三）拓寬財務(wù)報告披露信息的范圍，提高財務(wù)報告編制質(zhì)量
從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務(wù)狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任，另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。因此企業(yè)財務(wù)會計報告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財務(wù)會計報告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息，還包括還表外的信息，從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。同時由于傳統(tǒng)財務(wù)報告在披露時間上存在滯后的問題，因此對于財務(wù)報告的時效性問題也應(yīng)該予以改進，使財務(wù)報告使用者及時獲得相關(guān)的信息。關(guān)于如何拓寬財務(wù)報告披露信息的范圍，主要從兩方面入手：
1.會計報表附注中披露非財務(wù)信息。
關(guān)于在企業(yè)會計報告附注中披露非財務(wù)信息，首先應(yīng)當(dāng)明確這些非財務(wù)信息必須是對企業(yè)價值有影響的事項，如商譽，人力資本，投資，融資戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略，競爭優(yōu)勢化管理，產(chǎn)品質(zhì)量，市場占有率，顧客滿意程度等信息。同時關(guān)于企業(yè)未來價值的信息可以作為報表附注中的一項內(nèi)容加以披露。在會計報表附注中披露非財務(wù)信息時可以在不改變現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系的基礎(chǔ)上直接用文字加以描述。通過會計報表附注對非財務(wù)信息的披露，可以分析企業(yè)可能存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，以便根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險對折現(xiàn)率進行調(diào)整，使折現(xiàn)率包含風(fēng)險因素，使企業(yè)價值更現(xiàn)實。
2.增加財務(wù)報告的方式
對于企業(yè)的非財務(wù)信息可以在財務(wù)報告的附注中予以披露，但是對于諸如企業(yè)未來價值分析和企業(yè)不定期發(fā)生的重大事項則需要使用切實可行的方法進行改進，比如實行多種財務(wù)報告形式。在這樣的體系下，企業(yè)可以根據(jù)披露信息的類別使用相應(yīng)的報告形式予以披露。一方面，根據(jù)當(dāng)前信息使用者對于信息的使用情況可以采用同步財務(wù)報告。同步財務(wù)報告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟事項實際反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動以及其他重要事項，因此，有時也被稱為“實時型財務(wù)報告”。另一方面，可以采用分部財務(wù)報告所謂分部報告，就是按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品類別等將一個企業(yè)所有附屬機構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息分解歸類，借以向各種會計信息使用者提供企業(yè)集團不同分部信息的財務(wù)報告。通過對分部報告的編制，企業(yè)集團的管理當(dāng)局可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個集團的全面發(fā)展規(guī)劃。同樣地對于外部信息使用者在得到企業(yè)分部報告之后將獲得更多、更完整的企業(yè)信息。
（四）加大信息披露的監(jiān)管和控制的力度
1.進一步完善信息披露管理制度，加強違規(guī)處罰力度
在我國現(xiàn)行的信息披露過程中存在著公司管理當(dāng)局和地方政府為保存地方利益而對進行信息虛假披露的企業(yè)進行保護的現(xiàn)象。這從一方面說明我國地方政府在企業(yè)治理上還存在政企難分開的現(xiàn)象，另一方面也說明監(jiān)管部門對違規(guī)案件的處理還缺乏力度。當(dāng)前對于一些中小企業(yè)特別是在上市公司信息披露的過程中存在的問題，在完善披露管理辦法時必須加強處罰的力度。對于披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，除了要有切實可行的信息披露管理辦法以外，還必須強調(diào)對違規(guī)作假的企業(yè)和個人，包括管理當(dāng)局的處罰力度。
2.強化對會計人員業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德的教育。
隨著未來企業(yè)業(yè)務(wù)以及信息使用范圍的擴大，在對現(xiàn)行財務(wù)報告體制進行必要改革的同時也不能忽視對注冊會計師等會計人員職業(yè)素質(zhì)以及道德水平的提高。會計人員在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計的方法與技術(shù)。會計人員職業(yè)素質(zhì)以及道德水平的提高，不僅可以適應(yīng)未來市場變化以及信息使用者對財務(wù)會計報告的進一步要求，同時也可以保證所披露財務(wù)報告的可靠性，減少因信息失真等方面的問題給信息使用者和決策者帶來的損失。
3.引入先進行業(yè)監(jiān)管理念，改革當(dāng)前的監(jiān)管模式
在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式方面，雖然我國也有自己的行業(yè)監(jiān)管模式但是仍然存在著許多的不足之處，這對于加強我國的財務(wù)報告體系的改革是不利的。根據(jù)我國當(dāng)前財務(wù)報告披露中所存在的問題，我們可以借鑒美國在安然事件等一系列造假事件后建立的PCAOB模式等國外先進的行業(yè)監(jiān)管模式，在這一模式下新的監(jiān)管機構(gòu)將有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進行調(diào)查，有權(quán)啟動制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師從事上市公司審計業(yè)務(wù)。這些新措施在很大程度上加大了監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)披露信息的監(jiān)管力度，保證了信息披露的真實性。因此在結(jié)合國外先進的監(jiān)管理念的同時，如何結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況建立適合于我國情和實際的行業(yè)監(jiān)管模式將成為決定財務(wù)報告改進的一個重要因素。
