摘要：近年來，隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，開始出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得民營企業(yè)的所有者和最高管理當局，不能像創(chuàng)業(yè)初期那樣直接對經(jīng)營情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，因此需要有一個機構(gòu)來代表他們，對其委任的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是基于企業(yè)內(nèi)部管理層次增多、控制范圍擴大，需要加強內(nèi)部管理、監(jiān)督、控制而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。本文主要論述了民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和對策。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部監(jiān)管
近年來我國民營企業(yè)經(jīng)歷了迅猛的發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)、國家財政收入特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源、建立社會主義市場經(jīng)濟體制的微觀基礎(chǔ)、社會穩(wěn)定的重要保證、鼓勵民間投資的重要載體和建設(shè)小城鎮(zhèn)的主體。但是最近由國家權(quán)威部門組織的“中國私營企業(yè)研究”卻顯示，我國大量民營企業(yè)中所存在的不合理的內(nèi)部審計狀況對其快速健康發(fā)展產(chǎn)生了巨大的制約作用。因此，加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計的研究顯得十分必要和緊迫。
一、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的存在的問題
（一）內(nèi)部審計職能定位有待提高
在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計制度，國家并沒有明確的要求。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)最高管理當局逐漸重視內(nèi)部審計。但是，內(nèi)部審計如何進行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準則作指導(dǎo)。目前對大多數(shù)民營企業(yè)來說，內(nèi)部審計的首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長(經(jīng)理)的指令對本級各部門、下屬各分支機構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。由于內(nèi)審監(jiān)督職能容易被審計人員所接受，民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。
（二）家族式管理模式，制約了內(nèi)部審計工作的正常開展
家族式管理是民營企業(yè)的一大特點。民營企業(yè)集團公司分支機構(gòu)很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關(guān)系。財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間的經(jīng)濟責任關(guān)系分割不清，利益沖突時有發(fā)生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業(yè)就會分裂甚至破產(chǎn)。內(nèi)部審計部門在審查各機構(gòu)投資的可行性報告、處理母公司與子公司的關(guān)系，反映背離企業(yè)目標、損害所有者利益的行為等問題時，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展，阻礙內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計作用的真正發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計人員主要有兩部分:一部分是原來從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握的審計知識較少，缺乏審計的實踐經(jīng)驗，在實際工作中感到難以操作；另一部分是半路出家，連起碼的財會知識也相當貧乏，更談不上審計專業(yè)理論知識。有相當數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計就是對財務(wù)工作的“差錯防弊”，習慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，特別是風險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。而國外各類公司都把審計人員配備作為充分發(fā)揮審計職能的必要條件。如朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關(guān)證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設(shè)計了非常詳細的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。
二、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策
（一）準確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計職能
民營企業(yè)的內(nèi)部審計一向注重監(jiān)督職能，但民營企業(yè)也不應(yīng)該忽視其服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位將由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的職能定位側(cè)重于“服務(wù)”，即“經(jīng)濟評價”，內(nèi)審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項措施，合理使用房間，以提高經(jīng)濟效益?！胺?wù)導(dǎo)向型的本質(zhì)并非放棄監(jiān)督，相反，其目的正是通過對分服務(wù)職能的有效發(fā)揮，促使其監(jiān)督職能的到位，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
（二）準確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計組織模式
民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)該有統(tǒng)一的模式，其組織模式的定位應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。在健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，民營企業(yè)的內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇:一是對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，特別是家族式的企業(yè)，可以實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度，公司總裁或總經(jīng)理賦予內(nèi)審機構(gòu)廣泛權(quán)力。首先，建立審計委員會制，可以有效彌補董事會的“功能缺陷”，尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會制度，可以增強對內(nèi)部人控制的控制，同時可以幫助董事們履行其在財務(wù)報告方面的責任，增強社會公眾對公開財務(wù)信息的信心；最后，建立審計委員會制度，也可以提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，改變內(nèi)部審計地位低下和工作難的問題，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。如雅戈爾集團公司總裁提出“審計無禁區(qū)”思想，規(guī)定審計部不但可以審計公司下屬企業(yè)和駐外營銷分公司，而且可以對總裁“一支筆”審批的集團公司本身進行審計。而對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計可以向外發(fā)包，即第三方可以對內(nèi)部審計工作進行投標，但企業(yè)必須監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔當在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介?？傊?，民營企業(yè)內(nèi)部審計是“內(nèi)部人”約束機制，它與被監(jiān)督者處于同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性使其不得不進行角色置換，即以審計服務(wù)為宗旨，就企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）準確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求
在內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的條件下，內(nèi)部審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)和審計的人才，還應(yīng)配備精通經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機知識的專門人才，并且具有熱愛本職工作，一切為企業(yè)服務(wù)的觀念。同時，不僅要求審計人員要掌握在大學(xué)教育、職業(yè)考試和后續(xù)進修教育中所強調(diào)的經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)量方法等方面的知識，還將內(nèi)部審計人員必須熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關(guān)系的能力、管理和信息處理的能力作為發(fā)揮審計作用的必要條件。
（四）強化民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本方針
獨立工作、公證客觀、堅持原則、強化責任、淡化關(guān)系是指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的基本方針。在實際操作中只要堅持上述基本方針，民營企業(yè)的內(nèi)部審計將會發(fā)揮良好作用?，F(xiàn)代民營企業(yè)要在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展，進而立于不敗之地，就必須建立嚴密的、完善的企業(yè)控制系統(tǒng)與嚴格的、科學(xué)有效的管理制度和有效暢通的運行機制。只有這樣，才能保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。建立一套行之有效的內(nèi)部審計自身考核管理辦法并在實際工作中不斷完善，與時適事的進行修正和調(diào)整，是內(nèi)部審計立足于民營企業(yè)發(fā)展的重要前提。民營企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境決定了內(nèi)部審計人員和審計工作備受關(guān)注。內(nèi)部審計人員的行為規(guī)則、紀律、業(yè)務(wù)標準均應(yīng)納入內(nèi)部審計部門負責人的日?？己酥校瑫r接受全體員工的監(jiān)督，只有這樣才能打下民營企業(yè)內(nèi)部審計的堅實基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員利用其相對超脫的地位，對企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當，在實際經(jīng)濟活動中是否貫徹執(zhí)行，對執(zhí)行的效果做出客觀評價，以幫助企業(yè)管理層更全面、合理地設(shè)計、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，使內(nèi)部審計具備為民營企業(yè)經(jīng)營管理提供多種服務(wù)的機會，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業(yè)最高決策層提供有價值的信息和服務(wù)。
