摘要：本文對目前國內(nèi)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在的問題進行了論述，并提出了具體改進措施和建議。對建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進中小企業(yè)發(fā)展壯大起到積極作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風險管理 內(nèi)部控制環(huán)境
一、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制觀念落后
中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行離不開那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。一般來說，中小企業(yè)文化對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果意義重大，直接影響下級員工的道德行為、思維方式和品行。它是以企業(yè)基本目標和價值觀為核心形成的一整套觀念—行為系列，在企業(yè)組織的運轉(zhuǎn)，創(chuàng)造企業(yè)氣氛和環(huán)境，以及調(diào)動員工的積極性方面，都有不可或缺的作用。但目前，多數(shù)企業(yè)管理者缺乏正確的操守、價值觀及經(jīng)營理念，對企業(yè)職能部門的作用不夠明確，也不太重視企業(yè)文化的建設(shè)。中小企業(yè)員工對企業(yè)內(nèi)部控制目標及制度也缺乏了解，是被動接受管理。這些都嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。
（二）管理機制不完善
許多中小企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，實行了總經(jīng)理負責制，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，股東大會和監(jiān)事會的作用難以發(fā)揮。如大股東利用對公司的控制地位謀取不正當?shù)睦?；監(jiān)事會的法定職能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導致監(jiān)事會監(jiān)督職能極度弱化，甚至一些監(jiān)事會形同虛設(shè)；董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，通常只有一個虛職，不能有效監(jiān)督和約束經(jīng)理人；經(jīng)理人通過董事會來操縱股東大會。這樣勢必造成管理層次的混亂，權(quán)利分配的混亂，并形成惡性循環(huán)，使公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）企業(yè)組織控制存在缺陷
一個好的人事政策和程序，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。中小公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。而目前我國企業(yè)在人員的聘用上或多或少存在隨意用人、任人唯親的問題，同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。而且，多數(shù)中小企業(yè)在如何建立一個能平衡市場和企業(yè)的需要及合理的權(quán)責分配體系方面尚不成熟，主要是憑借經(jīng)驗來管理企業(yè)，適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境變化的能力還不夠強。沒有對員工的道德行為、知識和技能與企業(yè)文化進行有機的整合，從而難以形成一種很強的凝聚力。
（四）缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，通過內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。然而，目前中小企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督并沒有真正履行其應(yīng)有的職能，依靠行政干預建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難得到中小企業(yè)重視，企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析、評價、建議。內(nèi)部審計人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓，審計知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明
產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有名無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領(lǐng)導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。中小公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，代表公司股東的控制主體——董事會也就形同虛設(shè)。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度新思路
要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。
（一）樹立以人為本的新觀念
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，中小企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求中小企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
（二）建立、健全公司內(nèi)部管理制度
內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設(shè)必然會促進內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小公司應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實際情況，建立健全內(nèi)部管理制度，制訂規(guī)范嚴密的公司章程，設(shè)置科學高效的管理和監(jiān)督機構(gòu)，訂立科學嚴密的管理制度和操作規(guī)程，使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。建立健全包括兩個相對獨立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。組織制度是為防范風險、保護投資者的利益，為投資者服務(wù)的，與公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，通過建立適當?shù)奈?、代理契約關(guān)系，保證公司外部投資人的利益能夠得到公司內(nèi)部代理人的有效維護。第二層次是管理制度。管理制度是為管理者服務(wù)的，是幫助管理者完成委托人交給的管理責任，同時證明自己有效履行了受托責任，應(yīng)對開發(fā)、維護和評價內(nèi)部控制制度負責。層次化的內(nèi)部控制體系是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點、而使控制流于形式，難收成效。
（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標準是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標是否已達到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計的充分獨立性，以更好地對內(nèi)部控制進行評價。設(shè)立審計委員會，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導，與公司經(jīng)理層相對獨立，涉及經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會，使董事會對內(nèi)部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施，真正發(fā)揮在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展離任審計、管理審計和效益審計。
（四）加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當遵循下述原則：（1）應(yīng)當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)部控制的總體效果。對主要風險的監(jiān) 督評審應(yīng)當是公司日?；顒拥囊徊糠?。（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適當?shù)呐嘤?，?nèi)審作為內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當向董事會或其審計委員會直接報告工作。（3）無論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾妫⑹蛊涞玫焦麛嗵幚?。要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標，促進企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預期達到的內(nèi)部控制水平。
總之，在中小企業(yè)中普遍建立起簡便有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督系統(tǒng)，逐步提高中小企業(yè)的資信水平，以全新的形象出現(xiàn)在市場，對促進我國中小企業(yè)發(fā)展壯大，促進社會穩(wěn)定起著十分重要的作用，也使中小企業(yè)成為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)市場繁榮的重要力量。
