隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)面臨的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)核心競爭力的轉(zhuǎn)變、企業(yè)競爭范圍的變化以及競爭內(nèi)容的變化。注重對企業(yè)產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的管理及報(bào)告，而對價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)生的成本報(bào)告甚少是傳統(tǒng)意義上成本報(bào)告的典型特征。傳統(tǒng)意義上的成本報(bào)告僅僅披露一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中的成本信息，而基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告能夠改進(jìn)整個(gè)工作流，借助價(jià)值管理來提升企業(yè)的核心競爭力。很多管理者雖然認(rèn)識(shí)到成本的重要意義，但是在實(shí)務(wù)當(dāng)中，目前的成本管理存在如忽視戰(zhàn)略性成本分析、成本觀念落后以及無視各項(xiàng)活動(dòng)之間聯(lián)系等諸多不足。筆者試圖探討基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告模式，從某種程度上來說適應(yīng)了成本發(fā)展的趨勢，改變了成本報(bào)告的觀念，便于企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理，因而具有很強(qiáng)的理論與實(shí)踐意義。
一、價(jià)值鏈對企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響
價(jià)值鏈的概念是由美國邁克爾·波特首先提出，他主張動(dòng)用價(jià)值鏈來進(jìn)行戰(zhàn)略管理。這一理念使成本管理的內(nèi)容進(jìn)一步拓展，進(jìn)而對成本報(bào)告也要作出相應(yīng)的調(diào)整。具體來說，價(jià)值鏈上的成本報(bào)告既包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的成本報(bào)告，也包括材料采購、銷售及售后服務(wù)等階段的成本報(bào)告。但是，目前企業(yè)成本報(bào)告僅僅為管理者提供生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的信息，忽視了其他環(huán)節(jié)上成本信息報(bào)告?？偟膩碚f，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告具有一定的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在全局性、長期性、全面性以及全程性等?；趦r(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告服務(wù)于企業(yè)全局性的發(fā)展戰(zhàn)略，不僅分析如何做到成本最小化，同時(shí)又克服一味追求成本最低化而造成的短視行為；基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本分析強(qiáng)調(diào)維持企業(yè)競爭力，克服了有些成本降低會(huì)降低企業(yè)競爭力的行為，鼓勵(lì)了某些增加成本提升企業(yè)競爭力的行為；基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本分析，將成本報(bào)告的范圍延伸到產(chǎn)品的研發(fā)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及售后服務(wù)等全過程，因此具有很廣的覆蓋性；基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告內(nèi)容既包括企業(yè)內(nèi)部，也包含產(chǎn)品供應(yīng)者及消費(fèi)者。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)成本報(bào)告突出了“節(jié)流”，而基于價(jià)值鏈的成本管理突出了“開源”的重要性。
二、基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告模式特點(diǎn)
1．基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告的質(zhì)量特征
滿足企業(yè)管理者對整個(gè)企業(yè)成本狀況的了解與控制管理是基于價(jià)值鏈企業(yè)成本報(bào)告的主要目標(biāo)，進(jìn)而使管理者的成本管理觀念超出傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，為管理者及時(shí)提供關(guān)于企業(yè)的科學(xué)全面的成本信息。基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告最關(guān)鍵的質(zhì)量特征是信息的實(shí)用性，也就是說，信息對高層管理者決策是有用的，能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略性決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。基于價(jià)值鏈成本報(bào)告的信息除了有用性，還有相關(guān)性、可靠性以及可比性等特征。相關(guān)性是指基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告所提供的成本信息需要和企業(yè)高層管理者的決策有一定的聯(lián)系，能夠增強(qiáng)信息使用者的決策及預(yù)測能力，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本信息的相關(guān)性從某種程度上決定了所要報(bào)告的信息還要有及時(shí)性、反饋性及控制性。反饋性、控制性與及時(shí)性一同從屬于相關(guān)性，三者之間關(guān)系是并列的；基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告信息的可靠性是指成本報(bào)告所提供的信息需要有足夠的理由讓決策者信賴，從某種程度上來說，這就要求所提供的成本信息真實(shí)地反映企業(yè)狀況，盡量減少不必要的偏差或者錯(cuò)誤。信息的可靠性要求信息具有完整性、可核性及準(zhǔn)確性。完整性是指成本信息不能夠遺漏，要充分全面，能夠有效地滿足決策者的實(shí)際需要。可核性是指信息能夠重復(fù)驗(yàn)證。準(zhǔn)確性是指所提供的成本信息要與企業(yè)實(shí)際的情況相吻合。最后，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告信息要具有可比性，根據(jù)可比性，可以對同一個(gè)企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的成本信息進(jìn)行比對，這樣做可以發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)而做出決策判斷。
2．基于價(jià)值鏈的成本報(bào)告形式與時(shí)間
通常情況下，報(bào)告一般采用圖表、報(bào)表、數(shù)據(jù)分析以及文字說明等形式，但在基于價(jià)值鏈成本報(bào)告中主要采用報(bào)表形式，輔以附表并進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。報(bào)告的時(shí)間是指對企業(yè)成本信息所使用的管理者報(bào)告的次數(shù)，在基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本報(bào)告中，為了更好地滿足高層管理者對信息及時(shí)性的需要，通常把報(bào)告的時(shí)間設(shè)定為每月末進(jìn)行，這樣高層管理者可以在所提供的信息基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本狀況做一個(gè)全面準(zhǔn)確性地了解。
3．企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本與價(jià)值鏈總成本
基于價(jià)值鏈的企業(yè)內(nèi)部成本一般來說由研發(fā)成本、采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及售后成本等部分組成。研發(fā)成本是指企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品或者提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的資源，主要包括研發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本,其中研發(fā)費(fèi)用包括開發(fā)費(fèi)用、測試費(fèi)用和人工費(fèi)用等；采購成本是指采購產(chǎn)品過程中所造成的資源消耗，主要包括材料成本、采購管理成本及存儲(chǔ)成本；生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的資源，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用等；銷售成本是指在銷售產(chǎn)品或者服務(wù)過程中所造成的利益損失，主要包括主營業(yè)務(wù)支出及其他業(yè)務(wù)支出兩部分；售后服務(wù)成本是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售后為消費(fèi)者提供的一定服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，主要包括產(chǎn)品安裝、調(diào)試費(fèi)、顧客的培訓(xùn)費(fèi)、介紹費(fèi)以及產(chǎn)品售后一定時(shí)期的維修費(fèi)與損失費(fèi)等?；趦r(jià)值鏈的成本已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上的成本，它是依據(jù)決策者需要構(gòu)建的分層成本，企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際需要獲取各種相關(guān)的成本信息。價(jià)值鏈中不僅包括內(nèi)部聯(lián)系同時(shí)也涉及到外部聯(lián)系，也就是說，不僅包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，也包括供應(yīng)商與消費(fèi)者價(jià)值鏈。為了企業(yè)更好的進(jìn)行決策，企業(yè)價(jià)值鏈總成本由企業(yè)供應(yīng)商成本、企業(yè)內(nèi)部成本以及企業(yè)銷售商成本組成。因此，企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本與價(jià)值鏈總成本能夠更好地為企業(yè)決策服務(wù)。
4．基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息的分析評價(jià)
基于價(jià)值鏈的成本報(bào)告把成本報(bào)告的范圍向前細(xì)化到了研發(fā)階段，向后拓展到了售后服務(wù)階段的成本報(bào)告。然而，目前我國企業(yè)對研發(fā)成本只是作粗放式的管理，對研發(fā)費(fèi)用的報(bào)告不是很充分，所以對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)分析與評價(jià)顯得尤為重要。此外，在基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)信息分析與評價(jià)中，對每一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本與企業(yè)價(jià)值鏈的總體成本分析也是不可或缺的。
三、企業(yè)研發(fā)成本信息的分析評價(jià)
傳統(tǒng)意義上的企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告只是在管理費(fèi)用中反映研發(fā)費(fèi)用，不僅沒有披露及分析研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的影響及意義，同時(shí)也未與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來作進(jìn)一步的分析與評價(jià)，研發(fā)活動(dòng)由于其在性質(zhì)上是一種長期資產(chǎn)，所以需要一個(gè)較長的時(shí)間對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行分析。其中，研發(fā)費(fèi)用變化倍數(shù)等于本年研發(fā)費(fèi)用與上年研發(fā)費(fèi)用之比；研發(fā)費(fèi)用率等于研發(fā)費(fèi)用與年銷售額之比；成本轉(zhuǎn)化費(fèi)用占年研發(fā)費(fèi)用的比率等于研發(fā)成功的成本與年研發(fā)總成本之比。
在價(jià)值鏈上其他環(huán)節(jié)成本與總成本的分析評價(jià)方面，首先采購費(fèi)用的比率等于采購管理費(fèi)用與采用總成本之比，缺料成本比率等于缺料成本與采購總成本之比；生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息評價(jià)中，主要原材料成本變動(dòng)率等于實(shí)際采購成本與計(jì)劃采購成本之比，直接材料費(fèi)用比重等于直接材料費(fèi)用與產(chǎn)品成本之比；銷售環(huán)節(jié)成本評價(jià)中，銷售環(huán)節(jié)成本變動(dòng)率等于本期銷售成本與上期銷售成本差與上期銷售成本之比，銷售收入成本比率等于銷售成本與當(dāng)期銷售收入之比；售后服務(wù)成本評價(jià)中，售后服務(wù)成本變化倍數(shù)等于本年售后服務(wù)成本與上年售后服務(wù)成本之比，不良產(chǎn)品質(zhì)量成本比率等于不良產(chǎn)品質(zhì)量成本與總服務(wù)成本之比。雖然對每一個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行成本分析是必要的，但是要想對企業(yè)成本狀況有一個(gè)總體的把握，還需要分析各環(huán)節(jié)成本之間的聯(lián)系以及各環(huán)節(jié)成本與價(jià)值鏈上總成本之間的關(guān)系。其中，售后服務(wù)成本是基于企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的綜合性表現(xiàn)，假如不能夠及時(shí)有效地改進(jìn)售后服務(wù)活動(dòng)，則不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈總成本的降低。因此，企業(yè)要建立一個(gè)全流程的成本控制系統(tǒng)，使企業(yè)的整體價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)論
總的來說，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告具有傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)報(bào)告所沒有的顯著優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在報(bào)告的內(nèi)容、報(bào)告的時(shí)間以及報(bào)告的形式上，它不僅包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息報(bào)告，更重要的在于涵蓋了企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本報(bào)告與企業(yè)價(jià)值鏈總成本報(bào)告，報(bào)告的時(shí)間與形式更加靈活。因此，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本會(huì)計(jì)報(bào)告模式能夠更好地適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)決策的需要，使企業(yè)獲取或者維持核心競爭力。
