隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和深化，帶來了人們價值觀的改變，利益的驅(qū)動帶來了經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象的屢見不鮮，服務于經(jīng)濟的會計與法律相結(jié)合是經(jīng)濟發(fā)展的必然；另外隨著經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌和結(jié)構調(diào)整，各方利益格局面臨重新分配和調(diào)整，在錯綜復雜的利益沖突中，如何在國家法律的框架內(nèi)尋求職業(yè)利益保護和規(guī)范化的問題，往往是業(yè)界人士關注的焦點，這就使法務會計的研究非常必要。
在我國，對法務會計領域的研究已經(jīng)二十余年，先后有不少學者發(fā)表了一系列的法務會計研究論文。他們對法務會計產(chǎn)生的原因和法務會計的理論框架作了初步探討，但中國法務會計體系構建，特別是理論體系的構建未顯成熟，尚需完善。從國外已有的研究成果來看，更側(cè)重于對法務會計實務的探討，特別強調(diào)在執(zhí)行舞弊審計、財務調(diào)查中的應用，并已形成了比較詳細的舞弊調(diào)查方案及其在收集證據(jù)過程中所用到的審計技術方法，但還缺乏系統(tǒng)性的研究，文章旨在初步建立一個法務會計的理論體系。
一、法務會計體系的框架
法務會計體系，是指在一定范圍內(nèi)按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，是法務會計不同內(nèi)容組成的系統(tǒng)。法務會計應有獨立的研究對象，應為法務會計的發(fā)展提供理論基礎、方法論及人才培養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范等方面的知識支持；而法務會計的發(fā)展又為法務會計提供現(xiàn)時依據(jù)和發(fā)展源動力，法務會計實踐的發(fā)展能夠促進法務會計理論的進一步發(fā)展和完善。同時，法務會計理論的發(fā)展與完善，必將更好地指導法務會計實踐，盡管學術界對“法務會計”還是“司法會計”之稱謂，有術語觀點之爭，但這不影響對法務會計理論研究和體系構建。
通過對法務會計相關問題及觀點闡述，筆者歸納出中國法務會計體系。概括為：法務會計理論體系、法務會計人才培養(yǎng)體系、法務會計應用體系、法務會計與其他相關學科的關系四部分。其中，法務會計理論體系是基礎，是其他體系的指導。
二、法務會計理論體系的框架
理論來源于實踐，反過來指導實踐。最初的法務會計產(chǎn)生于美國大量內(nèi)部股票舞弊案、儲蓄信貸丑聞和財務欺詐等具體案件中。這些強烈需求使法務會計迅速發(fā)展成為美國的一門新興行業(yè)。隨著我國經(jīng)濟的對外開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展與深化，各類經(jīng)濟案件頻頻高發(fā)，因此，對法務會計的需求日趨強烈。我國理論界也開始了對法務會計的研究，法務會計的理論體系亟需構建，以便于盡快指導法律實踐。
根據(jù)大多數(shù)學者已有的研究成果分析，法務會計理論體系應概括為以下九個方面：1.法務會計歷史沿革與發(fā)展研究；2.法務會計與司法會計內(nèi)涵的界定；3.法務會計目標；4.法務會計特征及遵循原則；5.法務會計特征及遵循原則；6.法務會計包括的內(nèi)容；7.法務會計的手段及方法；8.法務會計目標的實現(xiàn)方式；9.法務會計學科體系設計。這些內(nèi)容相對獨立，各不相同，但他們又相互依存，互相配合，密切聯(lián)系，形成完整的法務會計理論體系。
三、法務會計理論體系的具體內(nèi)容
?。ㄒ唬┓▌諘嫐v史沿革與發(fā)展研究
具體內(nèi)容包括法務會計產(chǎn)生的時間、產(chǎn)生的國度、產(chǎn)生的動因、發(fā)展的狀況、存在的問題等。其目的是探索法務會計這一新興學科的發(fā)展規(guī)律，并從制度建設和非制度方法等方面對我國法務會計的發(fā)展和完善提出具有理論和實踐價值的獨到見解和觀點，為更好地把握法務會計理論及實踐問題的本質(zhì)理論提供依據(jù)。其中法務會計的發(fā)展動因問題的研究是這一內(nèi)容的核心部分。對這一問題的研究目前的共識為：1.單純的會計知識無法解決經(jīng)濟事件中的法律問題，單純的法律知識無法判斷經(jīng)濟事件中會計問題的合法性。2.會計計量時間、金額、范圍等標準與法律標準存在差異，缺少證明力。3.經(jīng)濟的靈活性、復雜性，增加了社會審計的難度，社會公眾的期待與審計的職能發(fā)揮之間距離日益加大。盡管所有的經(jīng)濟活動都與會計、審計相關，但卻難以解決其中的法律問題。因此，溝通會計與法律橋梁的法務會計誕生。它的職能與特點及未來發(fā)展趨勢尚需進一步研究。
?。ǘ┓▌諘嬇c司法會計內(nèi)涵的界定
溝通會計與法律的橋梁究竟應該是法務會計還是司法會計？二者有何區(qū)別？是應取其一還是并存？目前學術界與法律界爭論激烈，尚未定論。主要觀點有：1.二者目標相同，理論依據(jù)相同，技術方法相同，只是應用于不同環(huán)境而已。2.引入概念的國度不同，隸屬的學科不同，實質(zhì)相同。3.二者的發(fā)展方向不同，司法會計的發(fā)展方向是以鑒定為主導，強調(diào)訴訟證明制度，強化法律監(jiān)督作用。4.法務會計引自英美法系國家，證實于舞弊業(yè)務，由學術界興起研究。司法會計引自前蘇聯(lián)國家，計劃經(jīng)濟背景，適應于司法機關經(jīng)濟案件辦理，由司法或法律界興起研究，兩者的區(qū)別緣于研究的經(jīng)濟背景與訴訟制度的不同。總之，仁者見仁，智者見智。不爭辯難以明是非，不討論難以成共識。
?。ㄈ┓▌諘嬆繕思皩崿F(xiàn)方式
法務會計的目標是為社會有關方面提供訴訟證據(jù)、調(diào)查意見、咨詢意見、鑒證意見等。這句話包括兩層含義，即向誰提供，提供何種證據(jù)或意見。關于目標要求，一種觀點認為法務會計目標應具有多樣性。即不同領域的法務會計，有其不相同的目標；另一種觀點認為法務會計目標具有兩面性。即會計職業(yè)行為符合恰當?shù)姆梢?guī)范，滿足法律對會計信息的需求，反過來其職業(yè)受法律保護，為司法機關或法律部門提供合法性的會計專業(yè)證據(jù)。向誰提供訴訟證據(jù)或意見，是法務會計目標得以實現(xiàn)的方式。
?。ㄋ模┓▌諘嬏卣骷白裱瓌t
法務會計與會計的特征和原則相比較，也應分為一般原則和應用性原則。一般性原則具有真實性、實質(zhì)重于形式、獨立性、公平性、公正性、合理性、合法性、有用性等原則特征；應用性原則，應根據(jù)法務會計具體業(yè)務內(nèi)容規(guī)范和制定，應具有可操作性和實用性之特點。這些原則豐富了法務會計理論體系，符合法務會計目標建設的必然要求。
?。ㄎ澹┓▌諘嫲ǖ膬?nèi)容
廣義來講，所有的經(jīng)濟活動都應涵蓋在法務會計內(nèi)容之中，均應在法律約束的框架內(nèi)從事活動，只是他們在司法或法律等相關部門需要時才提供。狹義的內(nèi)容包括：破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割，稅收理算，合法獲利，以及貪污、挪用公款、侵占公司財產(chǎn)等某方面的特殊問題。這些業(yè)務屬于會計業(yè)務中融合了法律知識，是單純的會計理論和實踐無法解決的問題，難以滿足社會的實際需求。
（六）法務會計的程序及方法
法務會計屬于會計、法律、審計等交叉性學科，所以其程序和方法可以直接利用或借鑒其它相關學科的方法。例如，會計的程序“會計憑證→賬簿→會計報表”、審計的程序“準備→審計→報告”、統(tǒng)計的程序“收集→整理→分析（建立模型）→判斷”、證據(jù)學的程序“收集→分類→篩選→判斷”等相關程序及方法。據(jù)此，筆者認為法務會計的程序及方法應確定為，“提取→分析→分類→篩選→確定→報告”。當然，這個問題的研究，尚需在法務會計工作實踐中進一步加以總結(jié)，也可以遵循“拿來主義”，所有學科的方法和技術都可拿來借鑒，補充和完善法務會計的程序和方法。
?。ㄆ撸┓▌諘媹蟾婕靶问?
法務會計報告是法務會計人員向有關方面提供訴訟證據(jù)、咨詢意見和服務信息的總結(jié)性文件。其形式可以只約定時間、內(nèi)容等基本要素，并根據(jù)具體案件的具體情況和要求，采用靈活多樣，不拘一格的方式。重在強調(diào)報告所提供證據(jù)的真實性、合法性、有效性、有用性。
?。ò耍┓▌諘媽W科體系設計
法務會計學科體系從無到有，內(nèi)容由簡單到復雜，其學科與其他學科之間交叉融合，伴隨經(jīng)濟發(fā)展而循序漸進的發(fā)展。從大的方面看可以確定為：會計類知識和技能；法律類知識和技能；審計類知識和技能；管理類知識和技能；統(tǒng)計和計算技術等。為了對法務會計學科內(nèi)容進行全面及時地了解和把握，并對其進行更加科學的分類，使法務會計學科體系的內(nèi)部結(jié)構更趨合理，其學科體系需要構建。特別是哪些內(nèi)容屬于法務會計特有？其研究對象、目標、均需要研究、設計和規(guī)范。
四、結(jié)束語
總之，法務會計體系，特別是法務會計理論體系的構建與完善，有利于人們對法務會計這個新興學科的理解與認識；有利于指導法務會計的應用；有利于法務會計人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)；有利于法務會計專業(yè)快出人才，出好人才，更好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的熱切需要。但是，法務會計理論體系，法務會計人才培養(yǎng)模式研究，法務會計的制度建設，法務會計與其他學科的關系協(xié)調(diào)等問題至今仍無定論，乃是今后長時期尚需研究的艱巨課題，需要廣大教育工作者、法律實踐者、會計審計實踐者等專家教授們，積極進行探索和研究，經(jīng)過反復的借鑒與甄別，構建并優(yōu)化出中國法務會計體系，特別是法務會計理論體系，以服務于中國經(jīng)濟快速發(fā)展之需要。
