從我國審計實踐來看，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種對政府機關(guān)及其公務(wù)人員履行授權(quán)責(zé)任情況的監(jiān)督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現(xiàn)實意義。
一、目前我國政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特征和不足
與其他審計相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于行為審計，內(nèi)容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務(wù)收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業(yè)相比，政府機關(guān)屬于行政單位，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其審計內(nèi)容又存在著特殊之處，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任更依賴組織設(shè)計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構(gòu)建設(shè)和制度設(shè)計的影響很大；二是其經(jīng)濟(jì)管理活動受到預(yù)算等財政管理的制約和影響，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與預(yù)算績效評價管理相結(jié)合才能發(fā)揮應(yīng)有作用；三是政府部門經(jīng)濟(jì)管理活動具有內(nèi)部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。
但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導(dǎo)致我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：一是由于財務(wù)會計核算與報告不完善，導(dǎo)致財務(wù)收支的效率和效益無法科學(xué)地衡量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無法真正向管理審計邁進(jìn)；二是政府機關(guān)內(nèi)部控制制度不健全，組織架構(gòu)建設(shè)不明確，財務(wù)決策行為與實施脫節(jié)，無法有效劃分經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任；三是資產(chǎn)核算不提折舊，不能科學(xué)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配置信息，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復(fù)購置問題大量存在；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容受收支預(yù)算束縛，無法透過現(xiàn)象看本質(zhì)，查出問題，有的干部以預(yù)算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。
二、我國政府會計改革的主要變化
我國政府會計改革的核心目標(biāo)是為財政科學(xué)化精細(xì)化管理提供會計基礎(chǔ)，建立真正意義上的科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，以全面、準(zhǔn)確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業(yè)單位加強資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實施績效評價的需要。
我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：
一是將政府會計與預(yù)算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預(yù)算會計主要為反映政府預(yù)算執(zhí)行情況服務(wù)，當(dāng)然是必要的，但是在執(zhí)行預(yù)算過程中，如何確保政府經(jīng)濟(jì)行為決策和單位財務(wù)管理符合實際需要，滿足動態(tài)管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務(wù)會計制度。從改革的方向看，就是引入企業(yè)會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，全面準(zhǔn)確地核算和反映政府的各項資產(chǎn)（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)，編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)業(yè)績表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說明的政府綜合財務(wù)報告，從而實現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績效考核等目標(biāo)。
二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，合理確認(rèn)政府的收入，將屬于本期的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認(rèn)為當(dāng)期的收入；分期確認(rèn)政府的費用，將本期購建固定資產(chǎn)的支出以計提折舊的方式均衡分?jǐn)倿楦髌陂g的費用，本期支付需要分期承擔(dān)的費用予以分期攤銷而不是全部列為當(dāng)期費用，未來支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用等。
三是建立和健全政府范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系。建立政府內(nèi)部控制規(guī)范是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一個重要方面，必將成為內(nèi)部控制規(guī)范改革的新領(lǐng)域。因為這一領(lǐng)域涉及每年數(shù)萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業(yè)司提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保國家法律法規(guī)、部門規(guī)章的執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全完整，確保業(yè)務(wù)記錄財務(wù)信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保資產(chǎn)不被浪費、錯誤使用、毀損、未經(jīng)授權(quán)使用，聯(lián)邦機構(gòu)管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務(wù)內(nèi)部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關(guān)部門，也已經(jīng)開始參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，結(jié)合自身的實際情況，梳理各項業(yè)務(wù)流程，控制財政資金的使用風(fēng)險。2011年11月財政部發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿，在全國范圍內(nèi)推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制并引入注冊會計師進(jìn)行財務(wù)報告、內(nèi)部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。
三、政府會計改革對政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響
首先，政府財務(wù)會計的獨立化，進(jìn)一步明確了反映和監(jiān)督政府管理層的受托管理責(zé)任履行情況的會計目標(biāo)和為政府管理決策行為的科學(xué)化提供必要信息的目標(biāo)。這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)有了進(jìn)一步拓寬的會計信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將不僅在維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、防治腐敗行為方面發(fā)揮作用，為提高各級行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識和道德水平起到監(jiān)督作用，而且必將對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學(xué)評價和任用干部人才發(fā)揮更重要的作用。
其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必將促進(jìn)審計對象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將進(jìn)一步突出效益型和效率性，針對經(jīng)濟(jì)行為的過程和結(jié)果實質(zhì)來判斷有無失職行為。權(quán)責(zé)發(fā)生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質(zhì)量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構(gòu)的效率等財務(wù)績效管理問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下收支的確認(rèn)時點與收付實現(xiàn)制有所不同，對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的檢查和計算考核標(biāo)準(zhǔn)就會有所不同，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍、對象以及審計標(biāo)準(zhǔn)將圍繞著這一變化有新的變革。
最后，政府內(nèi)部控制建設(shè)將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序和方法模式的變革，內(nèi)部控制建設(shè)是政府機關(guān)會計改革的重要組成部分，一個良好的內(nèi)部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人力資源、資產(chǎn)管理等多個層面規(guī)定了相關(guān)職務(wù)行為的權(quán)力與責(zé)任，通過授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則以及集體決策制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策行為納入規(guī)范和正確的軌道，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供良好有序的平臺，必將進(jìn)一步提高審計效率。
四、對于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的措施建議
我國政府會計改革和內(nèi)部控制建設(shè)是展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的制度保障，筆者認(rèn)為，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的主要方向應(yīng)該包括以下幾點：
首先，對于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新定位?；趯φ芡胸?zé)任的評價需要，美國政府審計準(zhǔn)則確定的整體結(jié)構(gòu)既包括了財務(wù)審計（即財務(wù)及合規(guī)性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果的檢查、評價和報告）的內(nèi)容，我國應(yīng)該予以借鑒，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的外延進(jìn)行必要拓展。
其次，打造一支穩(wěn)定的高水平的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)隊伍。將審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所固然有其優(yōu)勢，但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計畢竟與普通的財務(wù)審計有所不同，管理審計內(nèi)容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業(yè)技術(shù)隊伍來增強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型的保障。
再次，要重視政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段的現(xiàn)代化建設(shè)，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統(tǒng)建設(shè)和高水平的運用已經(jīng)成為政府管理進(jìn)步的標(biāo)志，這就要求加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的信息化建設(shè)，通過信息化建設(shè)，不僅可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率，而且可以將審計監(jiān)督從事后監(jiān)督延伸到事前、事中監(jiān)督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關(guān)信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。
最后，建立政府機關(guān)單位的內(nèi)部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質(zhì)量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎(chǔ)。
總之，面對政府經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務(wù)日益繁重的今天，通過改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)代化，和其他管理工具結(jié)合在一起，通過嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，才能達(dá)到政府提高公共管理水平的目標(biāo)?！?
