隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)原有的定額管理模式、班組核算管理模式已經(jīng)不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，全面預算管理已引起各方面的重視，甚至被提到企業(yè)經(jīng)營機制和戰(zhàn)略管理的高度來加以認識。著名管理學教授戴維・奧特利就認為全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。在這樣一個發(fā)展趨勢下，企業(yè)預算管理理應(yīng)成為內(nèi)部審計關(guān)注的對象，預算審計應(yīng)該成為預算管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，發(fā)揮其重要的監(jiān)督和控制作用。預算審計是通過對企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核情況的審計和分析，揭示經(jīng)營管理中存在的問題和矛盾，提出改進措施和建議，并通過審計整改規(guī)范預算管理，維護預算的嚴肅性，促進全面預算管理水平的進一步提高。通過預算審計還能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于提高經(jīng)營管理水平，保障資金安全，維護企業(yè)權(quán)益，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
開展預算審計需要解決三個方面的問題：審什么、怎么審、審計結(jié)果如何運用。
（一）審什么
預算按其涉及的內(nèi)容分為業(yè)務(wù)預算、財務(wù)預算和專門預算。業(yè)務(wù)預算主要反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收入和費用方面的預算，也稱營業(yè)預算。業(yè)務(wù)預算審計對象主要包括銷售預算、產(chǎn)品成本預算、期間費用預算等；財務(wù)預算主要反映企業(yè)在計劃年度內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的預算，財務(wù)預算審計對象主要包括現(xiàn)金預算、資產(chǎn)負債預算和損益預算；專門預算是反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的預算，可分為資本支出預算和籌資預算兩種，資本支出預算審計對象主要包括固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資和債券投資的預算，籌資預算審計對象主要包括長短期借款、發(fā)行債券、發(fā)行和增發(fā)股票的預算。
不同類型的預算審計，雖然審計的內(nèi)容和側(cè)重點有所不同，但并不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，各類預算審計主要是以預算管理制度及組織體系建設(shè)，預算的編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整和考核等環(huán)節(jié)作為重點。
1.預算管理制度及組織體系建設(shè)。系列預算管理制度應(yīng)包括全面預算管理制度及實施細則、預算編制說明及策略、預算編制流程及責任分工、預算考核指標及說明，以及與預算管理制度相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。對預算管理制度的審計主要是確認預算管理制度是否建立健全、制度是否涵蓋了預算管理的所有環(huán)節(jié)、各項制度之間以及與行業(yè)規(guī)定之間是否存在矛盾等；對預算管理的組織體系建設(shè)的審計重點是預算管理決策機構(gòu)組織是否設(shè)置、其組成是否科學、合理、其獨立性和權(quán)威性地位能否得到確認和保障、預算管理部門及人員的職責及權(quán)限是否明確等。
2.預算編制和審批。預算管理從預算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)。預算編制則是整個預算管理工作的起點，科學合理的預算是預算執(zhí)行審計的一把衡量的尺子，反之，預算執(zhí)行審計就失去了標準。對預算編制的審計，其重點應(yīng)放在：（1）預算編制的依據(jù)是否符合規(guī)定；（2）預算編制與財務(wù)計劃目標是否協(xié)調(diào)一致；（3）預算編制的方法是否科學、合理、先進；（4）預算編制的內(nèi)容是否完整；（5）預算編制的數(shù)據(jù)是否準確；（6）總預算是否進行了恰當?shù)姆纸?；?）預算能否都考慮責任單位的合理要求，保證責權(quán)利對等，充分發(fā)揮責任單位的積極性；（8）預算編制是否及時等。預算審計還必須關(guān)注企業(yè)預算是否嚴格履行了規(guī)定的審批程序，未按規(guī)定程序?qū)徟念A算原則上不應(yīng)作為預算審計的標準和依據(jù)。
3.預算執(zhí)行。預算執(zhí)行情況的審計重點為預算指標的分解情況是否落實到各部門、實際核算與預算口徑是否一致、是否存在為了完成預算串項核算、是否存在預算外開支，如果存在，該項支出是否經(jīng)過預算管理制度規(guī)定審批程序、預算執(zhí)行中的信息反饋是否通暢，財務(wù)是否建立預算超支預警機制以及預算執(zhí)行中是否存在違反法律、法規(guī)、制度等情況。
4.預算分析與控制。重點審計預算責任單位是否及時檢查追蹤預算的執(zhí)行情況，并定期形成預算差異分析報告；預算差異分析報告的內(nèi)容是否全面（包括預算額、實際發(fā)生額、差異額、對差異額進行的分析，產(chǎn)生不利差異的原因及責任歸屬、改進措施，產(chǎn)生有利差異的原因和推廣建議等）；分析的方法是否合理、分析的結(jié)論是否正確、預算分析是否及時等。
5.預算調(diào)整、追加與修正。預算調(diào)整是指不改變預算年度公司預算總額，將月度預算在不同月份之間或不同部門之間的增減；預算追加是預算總額度的增加，企業(yè)可根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，追加銷售、采購、利潤、資本等重大項目的預算；預算執(zhí)行過程中由于市場變化或其他特殊原因阻礙預算執(zhí)行時，應(yīng)進行預算修正。對于預算調(diào)整、追加與修正的審計重點為預算調(diào)整的理由是否充分，調(diào)整程序是否合法，調(diào)整幅度是否恰當，預算調(diào)整的次數(shù)是否過多（頻繁的調(diào)整說明了年初預算編制存在問題），是否存在有需要調(diào)整的事由出現(xiàn)而預算尚未調(diào)整的現(xiàn)象。
6.預算考核。審計重點為預算考核指標體系是否健全，指標計算是否科學；公司是否進行了真正的預算考核等。
（二）怎么審
1.審計立項階段。
堅持和把握好二個原則，一是整體性原則。在安排審計項目時，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點，還要注意不同行業(yè)的平衡。選擇的項目應(yīng)具有代表性，有利于對集團公司整體情況的掌握，提出的問題更加具有針對性和實用性，同時也提高了審計成果層次，擴大了審計的宏觀效果。二是量力而行原則。要合理確定審計工作任務(wù)。對于項目少、資金少的單位，我們可以按照二到三年審計一次的原則進行審計，但是對于資金量比較大的、資產(chǎn)所占份額比較大，基建投資額大的子公司，應(yīng)堅持每年審計一次。這樣既可以節(jié)約審計資源又可以充分發(fā)揮出審計應(yīng)有的作用，讓審計的結(jié)果更具有代表性。
2.審計實施階段。
（1）做好審前調(diào)查工作。收集與被審計企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和政策、預算管理相關(guān)制度、全部經(jīng)過審批的預算、調(diào)整預算情況、預算執(zhí)行報告和與實施預算配套的各項考核制度、標準等資料以及業(yè)務(wù)、市場、財務(wù)、政策等方面與預算執(zhí)行相關(guān)的資料。通過查閱這些資料、發(fā)放調(diào)查問卷、實地察看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施、與相關(guān)人員座談等方式，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，初步了解預算管理的基本情況，分析確定預算審計的重點。
（2）編制科學、合理、有效的預算審計工作方案。根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果擬定預算審計工作方案，細化預算審計目標和內(nèi)容。主要包括：審計小組的組成、審計時間的安排、審計范圍、審計期間、審計重點、審計程序和審計人員分工等。審計方案應(yīng)盡可能詳細、清晰，突出預算審計重點，對實施審計要具備指導性和可操作性，以提高審計效率和降低審計風險。
（3）圍繞預算審計的目標，按照批準的審計方案實施審計。在這個過程中，審計人員應(yīng)確保預算審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位，當實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時，應(yīng)及時圍繞審計目標做出相應(yīng)對策。在審計實施工作中應(yīng)注意點面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將產(chǎn)生問題的來源、過程、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用，又要突出重點，善于抓住疑點問題，逐個深入。還應(yīng)注意規(guī)范操作，切實防范審計風險。在實施審計中，可以定期召開審計組會議，對每位審計人員編制的審計工作底稿及獲取的審計證據(jù)進行復核，把不完善、不規(guī)范、不準確的問題解決在審計組撤離審計現(xiàn)場之前。
3.審計報告階段。
做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，堅持審計工作底稿三級復核制度。對預算審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析整理，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，審計應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略目標的高度，加大預算審計綜合分析力度，抓住主要問題，尋找共性問題，深入分析原因，提出層次高、價值大，又符合企業(yè)預算管理實際、具有較強的可操作性的審計建議，以提高審計成果的利用層次。
（三）審計結(jié)果的運用
預算審計成果的運用，是提高企業(yè)預算管理水平、提高經(jīng)濟效益和資金安全，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有力保證。
一是建立健全審計整改督辦制度、審計回訪機制及后續(xù)審計制度等審計成果運用的相關(guān)規(guī)章制度，保障審計成果的轉(zhuǎn)化和落實。按照“誰主管，誰負責”的原則，被審計單位的上級預算歸口主管部門應(yīng)在審計成果落實和運用時，積極主動做好督辦落實，以提高審計成果運用的嚴肅性和時效性。制定審計回訪制度，明確在回訪之前，被審計單位必須完成整改，一般在被審計單位收到審計報告后的3個月后進行審計回訪比較合適，審計報告下發(fā)后到回訪前，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)關(guān)注整改進展情況。除審計回訪外，在執(zhí)行被審計單位下一次審計時，審計組應(yīng)對前次審計提出問題整改情況進行檢查，確保審計中發(fā)現(xiàn)的違章違規(guī)問題得到徹底糾正，提出的合理化建議得到采納。
二是實行審計成果運用閉環(huán)管理，要求所有審計項目只有在審計意見和建議整改并通過驗收才為結(jié)束；將審計成果整改驗收工作列為一把手工程，審計、歸口主管部門及專業(yè)職能部門協(xié)同辦公，提高審計整改驗收監(jiān)督效果，實現(xiàn)“審而要改，審而要糾，審而要用”的目的。
三是將預算審計整改列入年度考核，落實整改的情況應(yīng)與被審計單位主要負責人任期經(jīng)濟責任考核掛鉤，在每年對下屬企業(yè)經(jīng)營考核指標中，應(yīng)有落實審計整改的考核指標。只有企業(yè)主要領(lǐng)導將接受預算審計和落實審計整改作為自覺行動時，審計工作才會走出屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈，預算審計才能真正為企業(yè)服務(wù)。
通過對審計整改工作各環(huán)節(jié)的細化，對審計整改工作的效果進行量化，對審計部門、被審計單位和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的義務(wù)和責任進行明確，從保證審計成果的有效實行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面預算管理中的作用。（作者單位：湖北能源集團股份有限公司）
