何謂內(nèi)部控制制度，就是單位為了確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，為了保證物資財(cái)產(chǎn)的完整安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹管理方針，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)，建立對(duì)單位內(nèi)部實(shí)行的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)和制約的一系列內(nèi)部管理制度。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理、安全經(jīng)營(yíng)、效益增長(zhǎng)而以制度形成的自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。醫(yī)療市場(chǎng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)事實(shí)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，都需要醫(yī)療機(jī)構(gòu)立足自身生存和發(fā)展的實(shí)際，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為保持醫(yī)院強(qiáng)勁發(fā)展勢(shì)頭、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進(jìn)行科學(xué)管理、提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益創(chuàng)造條件。
一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題
(一)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足
在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理中，一些醫(yī)院目前仍是傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理模式，占據(jù)主導(dǎo)地位的仍然是管理者的主觀隨意性，管理者習(xí)慣于行政指揮，對(duì)內(nèi)部控制的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)知之甚少，醫(yī)院缺乏科學(xué)而嚴(yán)格的管理方法和管理制度，有章不循和無章可循的問題較為明顯。就會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度而言，更是無從談起，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施流于紙上談兵。工作中的具體問題多以靈活性的方式處理，失去了程序性和嚴(yán)肅性。在一些建立了內(nèi)部控制制度的醫(yī)院，由于種種原因，也只是流于形式，沒有可操作性。造成這些現(xiàn)象的主要原因，是醫(yī)院的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)也有待提高，這就使得內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力，漏洞百出，造成經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的損失。
(二)缺乏必要的成本控制
沒有管理的醫(yī)院是不存在的，一些醫(yī)院出于自身管理的實(shí)際需要，開展了成本核算，這也是一種管理，也可以說是內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，但僅僅停留在成本核算的水平上，不能說就建立了內(nèi)部控制制度。成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系、成本信息反饋體系，這些系統(tǒng)性的體系還沒有建立。而且醫(yī)院與醫(yī)院之間的成本沒有可比性，就一所醫(yī)院來說，無統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額，這就造成成本控制沒有統(tǒng)一的可行的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。即使是建立了嚴(yán)格的成本核算，也不能說就實(shí)行了醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。而且還有這樣一種情況，醫(yī)院算成本分獎(jiǎng)金，導(dǎo)致了超前分配，虛幻的光環(huán)嚴(yán)重影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和健康發(fā)展。
(三)醫(yī)院預(yù)算編制閉門造車,使預(yù)算執(zhí)行困難
預(yù)算編制是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，需要建立在可靠的依據(jù)之上，需要有可靠性和前瞻性。而一些醫(yī)院的預(yù)算編制只是簡(jiǎn)單地根據(jù)上一年的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的增減，沒有對(duì)預(yù)算的可行性論證，沒有對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)變化的科學(xué)研究和分析，沒有細(xì)化到具體的項(xiàng)目和具體的執(zhí)行部門。這些預(yù)算編制的先天性缺陷，無形中削弱了預(yù)算的執(zhí)行力和約束力，造成預(yù)算執(zhí)行困難。表面上的預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行中的主觀隨意性，使預(yù)算執(zhí)行失去控制，資金運(yùn)行效率低，造成了醫(yī)院管理中的盲目性。
二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施
(一)改變觀念,提高認(rèn)識(shí)
醫(yī)院內(nèi)部控制制度是一套相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的控制系統(tǒng)，是一個(gè)涉及醫(yī)院全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位的控制體系，醫(yī)院的各個(gè)科室、各個(gè)部門、各個(gè)層面都要納入其中，只有全院上下協(xié)同一致，才能保證內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行。因此，建立和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，需要全院上下轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識(shí)，為制度的建立和運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。作為一所醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層，要立足醫(yī)院實(shí)際，高度重視內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行，醫(yī)院的各個(gè)部門、各個(gè)單位都要通力協(xié)作，為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行而努力，
(二)建立健全職務(wù)分離控制與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度
職務(wù)分離控制，就是在機(jī)構(gòu)設(shè)置中，按照定位原則，按照各部門各科室的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為具體的工作崗位，使不相容職務(wù)相分離，并建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，同時(shí)要建立相應(yīng)的內(nèi)部約束監(jiān)督和權(quán)力制衡機(jī)制，使醫(yī)院的全部經(jīng)濟(jì)工作朝著職責(zé)分工、目標(biāo)定位、相互監(jiān)督、相互制衡的方向有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)。嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度，可以使責(zé)權(quán)分明，有效地防止漏洞和差錯(cuò)的出現(xiàn)，有效地保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全。授權(quán)批準(zhǔn)控制制度建立的目的就是劃定醫(yī)院各級(jí)各類管理人員的職責(zé)范圍和和管理權(quán)限，明確他們所承擔(dān)的責(zé)任。醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都要恰當(dāng)授權(quán)，不能自作主張各自為政。還要嚴(yán)格界定一般授權(quán)和特別授權(quán)的范圍，審批人員要嚴(yán)格遵守規(guī)定，對(duì)超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，及時(shí)向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。
(三)建立醫(yī)院預(yù)算控制制度
醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的的全過程都要納入預(yù)算控制的范圍，通過預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況的檢查，對(duì)各單位沒有完成預(yù)算的原因進(jìn)行比較分析，及時(shí)啟動(dòng)糾錯(cuò)系統(tǒng)，采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;編制和審定預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。
(四)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),發(fā)揮其監(jiān)督作用
造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的一個(gè)主要原因，是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失。審計(jì)機(jī)構(gòu)要能夠獨(dú)立地行使職權(quán)，全面公正地對(duì)各部門行使監(jiān)督權(quán)。對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、有效性進(jìn)行嚴(yán)格審核，提出合理化的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。與此同時(shí)，要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)者在審計(jì)工作中的法律責(zé)任，保證審計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。
(五)建立健全內(nèi)控制度有效評(píng)價(jià)體系
評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一是健全性，內(nèi)控制度是否全面建立，各個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)是不是有效緊密銜接，是不是采取了控制措施，監(jiān)督制衡機(jī)制是否有效運(yùn)行；二是適應(yīng)性，建立的內(nèi)部控制制度與單位的實(shí)際情況是否相適應(yīng)，內(nèi)部控制制度能不能得到有效的遵守和執(zhí)行；三是一致性，單位的總體目標(biāo)與內(nèi)部控制制度要相一致，各種控制措施要相配套；四是成本效益性，所建立的內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的效益是明顯的，確定的，符合成本效益原則，但是不能只考慮經(jīng)濟(jì)性而不考慮健全性，二者應(yīng)該實(shí)現(xiàn)有機(jī)的統(tǒng)一。
