■ 曠 晶
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《財(cái)會(huì)通訊》 2006年第12期
一、取得礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)的要求,為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,作為礦區(qū)權(quán)益的取得成本。因此,礦區(qū)權(quán)益科目主要核算企業(yè)取得的在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。當(dāng)申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益時(shí),如探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、土地使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及與申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益有關(guān)的其他支出,借記礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目,貸記“銀行存款”或“其它應(yīng)交款”等科目。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
[例1]某公司申請(qǐng)取得某礦區(qū)的使用權(quán)并得到批準(zhǔn),該公司已向礦區(qū)土地管理部門(mén)支付探礦權(quán)價(jià)款150萬(wàn)元,中介費(fèi)10萬(wàn)元,其他費(fèi)用10萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行支付。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:礦區(qū)權(quán)益科目 1700000
貸:銀行存款 1700000
[例2]某公司在取得某礦區(qū)后支付探礦權(quán)使用費(fèi)10萬(wàn)元。
借:損益類(lèi)科目 100000
貸:銀行存款 100000
二、探明礦區(qū)權(quán)益折耗的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于已探明礦區(qū)權(quán)益的折耗,新準(zhǔn)則引入了國(guó)際通行的產(chǎn)量法,其原理是成本中心發(fā)生的資本化成本和勘查開(kāi)發(fā)該成本中心可采儲(chǔ)量密切相關(guān),因此每一產(chǎn)量單位應(yīng)承擔(dān)相同數(shù)量的成本。產(chǎn)量法以探明儲(chǔ)量為攤銷(xiāo)基準(zhǔn),由于探明儲(chǔ)量是經(jīng)有關(guān)部門(mén)科學(xué)探測(cè)后的結(jié)果,所以理論上不存在人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象,能夠有效遏制不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)所帶來(lái)的信息失真。根據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)處理,計(jì)提的礦區(qū)權(quán)益折耗應(yīng)計(jì)入相關(guān)損益類(lèi)科目。具體會(huì)計(jì)處理為借記損益類(lèi)科目,貸記礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目。
[3]某企業(yè)探明礦區(qū)權(quán)益期末資本化支出為100萬(wàn)元,以前期間已攤銷(xiāo)成本25萬(wàn)元,期初估計(jì)儲(chǔ)量100萬(wàn)桶,本期產(chǎn)量4萬(wàn)桶,期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量56萬(wàn)桶。計(jì)算該探明礦區(qū)權(quán)益折耗。
探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率
探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量÷(探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量)
計(jì)提探明礦區(qū)權(quán)益折耗時(shí)
借:損益類(lèi)科目 50000
貸:礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目 50000
三、探明礦區(qū)權(quán)益減值的會(huì)計(jì)處理
在使用成果法時(shí),礦區(qū)權(quán)益可能會(huì)發(fā)生減值。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)于減值應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失。當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益減值時(shí),應(yīng)貸記“礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備”。對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益的減值,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行處理。對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益的處理,由于企業(yè)對(duì)于未探明礦區(qū)經(jīng)濟(jì)收益并不確定,從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,單個(gè)礦區(qū)取得成本較大的,應(yīng)當(dāng)以單個(gè)礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試,并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個(gè)礦區(qū)取得成本較小的,且與其他礦區(qū)具有相同或類(lèi)似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的,可以按照具有相同或類(lèi)似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試。計(jì)算未探明礦區(qū)權(quán)益減值時(shí),將其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失。需要注意的是,未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值產(chǎn)生的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。
[例4]某公司擁有已探明礦區(qū)D礦區(qū)資料如下表所示(單位:百萬(wàn)元)。
對(duì)發(fā)生減值的B油田會(huì)計(jì)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備4000000
[例5]公司擁有未探明礦區(qū)A、B、C資料如下表所示(單位:百萬(wàn)元)。
對(duì)發(fā)生減值的A礦區(qū)會(huì)計(jì)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出4000000
貸:礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備4000000
四、轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理
為了分散礦區(qū)權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn),礦區(qū)權(quán)益的使用權(quán)可能會(huì)從一個(gè)實(shí)體向另一實(shí)體轉(zhuǎn)移,雙方可以共同分擔(dān)勘探與開(kāi)發(fā)成本。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:(1)轉(zhuǎn)讓全部礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)(組)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例,計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的,如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,將其差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,已轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值,不確認(rèn)損益。
[例6]A公司向B公司出售某礦區(qū)全部權(quán)益,價(jià)格為80萬(wàn)元。已知該礦區(qū)權(quán)益賬面余額100萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元。該款項(xiàng)已收到。則會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 800000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 250000
貸:礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目 1000000
營(yíng)業(yè)外收入 50000
[例7]A公司向C公司出售某探明礦區(qū)部分權(quán)益,價(jià)格為6萬(wàn)元。已知該礦區(qū)權(quán)益賬面余額30萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備2.4萬(wàn)元。該款項(xiàng)已收到。該礦區(qū)公允價(jià)值60萬(wàn)元,該部分轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值為10萬(wàn)元。
已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值
轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
借:銀行存款 60000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 4000
貸:礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目 50000
營(yíng)業(yè)外收入 14000
[例8]A公司向D公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益,轉(zhuǎn)讓價(jià)格100萬(wàn)元。已知該礦區(qū)權(quán)益原值100萬(wàn)元,已計(jì)提30萬(wàn)元礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備。則A公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 1000000
礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備 300000
貸:礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目 10000130
營(yíng)業(yè)外收入 300000
[例9]A公司向D公司轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益,轉(zhuǎn)讓價(jià)格50萬(wàn)元。已知該礦區(qū)權(quán)益原值100萬(wàn)元,已計(jì)提30萬(wàn)元礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備。則A公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款 500000
貸:礦區(qū)權(quán)益類(lèi)科目 500000
(編輯 熊年春)
