政府公共產(chǎn)品價(jià)格制定是在價(jià)格改革實(shí)踐的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是在調(diào)查、測算、審核經(jīng)營者成本基礎(chǔ)上核定定價(jià)成本的行為,現(xiàn)已形成較專業(yè)的屬語“成本監(jiān)審”，屬于政府城市資產(chǎn)經(jīng)營中的價(jià)格制定范疇。
一、成本監(jiān)審開展的法律依據(jù)和理論依據(jù)：
《價(jià)格法》規(guī)定：政府價(jià)格主管部門和其他有關(guān)部門制定政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)，應(yīng)當(dāng)開展價(jià)格、成本調(diào)查，聽取消費(fèi)者、經(jīng)營者和有關(guān)方面的意見。這是價(jià)格成本監(jiān)審開展的基本法律基礎(chǔ)。2006年發(fā)改委42號令《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》（以下簡稱42號令）得以進(jìn)一步界定和規(guī)范。在此基礎(chǔ)上，發(fā)改委發(fā)布了《定價(jià)成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范（試行）》（以下簡稱技術(shù)規(guī)范），成為成本監(jiān)審技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)和總括。
政府定價(jià)的理論依據(jù)，是商品的價(jià)值規(guī)律，價(jià)格是價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，政府定價(jià)成本中的價(jià)值規(guī)律表現(xiàn)為，在同一單位時間內(nèi)（通常為一年），同一市場中生產(chǎn)提供同一商品或服務(wù)的經(jīng)營者的平均價(jià)格，即社會平均成本原則，這一理論在《技術(shù)規(guī)范》中得到體現(xiàn)，即在匯總計(jì)算所有被監(jiān)審經(jīng)營者的平均成本的基礎(chǔ)上，再根據(jù)規(guī)定對平均成本進(jìn)行審核后確定定價(jià)成本。
二、定價(jià)成本與會計(jì)成本的區(qū)別和聯(lián)系
長期以來，成本監(jiān)審中的成本核定一直借用會計(jì)成本理論，但兩兩者有一定的區(qū)別。
財(cái)務(wù)會計(jì)中關(guān)于成本的公認(rèn)的概念，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所實(shí)際耗費(fèi)的支出，即物化勞動和活勞動的投入；成本監(jiān)審中的定價(jià)成本是指“同種商品和服務(wù)的所有經(jīng)營者的社會平均成本”，更強(qiáng)調(diào)合理和平均。從一定意義上說，前者指的是個別的、實(shí)際的支出，是針對特定的對象或單位的概念，在強(qiáng)調(diào)合法的基礎(chǔ)上，側(cè)重于真實(shí)性；后者是合理的平均價(jià)格水平，在合法基礎(chǔ)上，更側(cè)重于合理性，在《技術(shù)規(guī)范》中對不得計(jì)入定價(jià)成本的范圍進(jìn)行了明確，可以看出：定價(jià)成本與會計(jì)成本在核算目的、核算基礎(chǔ)、成本歸集和核算方法、成本補(bǔ)償方式等方面存在著一定的差別。
42號令明確規(guī)定成本監(jiān)審應(yīng)當(dāng)以經(jīng)注冊會計(jì)師或稅務(wù)、審計(jì)等政府部門審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)作出，即以真實(shí)、合法的會計(jì)資料作出，以此來看，定價(jià)成本又與會計(jì)成本存在一定的聯(lián)系。
當(dāng)前正處于會計(jì)改革期，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》及新稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施以后，對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、稅法的規(guī)定更趨寬泛，容易產(chǎn)生一定的混淆，需在辨析的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新處理。
三、應(yīng)用中對幾個問題的創(chuàng)新處理
(一)成本補(bǔ)償方式與定價(jià)成本確定的結(jié)合問題
(1)有些成本通過財(cái)政或其他渠道補(bǔ)償。如水利工程供水中的農(nóng)業(yè)灌溉補(bǔ)助和防洪設(shè)施的財(cái)政補(bǔ)貼，本人認(rèn)為全部或
部分由政府補(bǔ)助或社會無償投入形成的固定資產(chǎn)，其折舊不應(yīng)計(jì)入定價(jià)成本，但后續(xù)支出可以計(jì)入定價(jià)成本。
(2)有些成本由經(jīng)營者自已負(fù)擔(dān)，或通過利潤補(bǔ)償。在定量指標(biāo)的審核中有些指標(biāo)已作出了明確的規(guī)定。如關(guān)于計(jì)入定價(jià)成本的工資、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的定量或上限規(guī)定，《水利工程供水定價(jià)成本監(jiān)審辦法》中關(guān)于大修理費(fèi)的規(guī)定，總之這些項(xiàng)目中超支的部分由企業(yè)自已來負(fù)擔(dān)，不能將這部分支出轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者來承擔(dān)。目前在沒有相關(guān)規(guī)定或辦法出臺的情況下，最有爭論的就是行業(yè)工資系數(shù)到底取多少合適（壟斷行業(yè)工資系數(shù)核定問題更為迫切，其高工資直接導(dǎo)致了其高價(jià)格），大修理費(fèi)率的核定上也存在一定的爭論。這些問題的解決需要更進(jìn)一步明確相關(guān)可供參考的指標(biāo)。
(3)價(jià)格補(bǔ)償?shù)某杀净虮O(jiān)管目標(biāo)要求價(jià)格補(bǔ)償?shù)某杀尽Ｔ谄髽I(yè)真實(shí)、合法的成本基礎(chǔ)上，扣除以上兩種渠道補(bǔ)償后的成本，基本上就是價(jià)格補(bǔ)償?shù)某杀?，但本人理解也并非完全等同，在某些?xiàng)目的審核中，如旅游景點(diǎn)開發(fā)后的保護(hù)性支出，這部分成本也很大，但監(jiān)審時很難在單位帳面上反映，景點(diǎn)的自然歷史價(jià)值也不能通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映，在國家提出建立反映資源和環(huán)境稀缺的價(jià)格機(jī)制后，這部分價(jià)值也應(yīng)在定價(jià)成本中得到體現(xiàn)才更符合科學(xué)發(fā)展觀及人與自然和諧發(fā)展的觀點(diǎn)，這應(yīng)成為進(jìn)一步探討的問題。
(二)會計(jì)規(guī)定與監(jiān)審標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差異的問題
按最新的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)通則及修改后的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，這種沖突和分歧有擴(kuò)大的趨勢，本人認(rèn)為只有及時修定現(xiàn)有的監(jiān)審規(guī)定或做出新的規(guī)定才能更符合當(dāng)前的政策環(huán)境，經(jīng)搜集對比，現(xiàn)列舉如下：
(1)當(dāng)前會計(jì)規(guī)定中職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分別改為不超過14%、2%、2.5%部分，準(zhǔn)予扣除，與監(jiān)審規(guī)定根據(jù)原會計(jì)、稅法及有關(guān)政策規(guī)定的按14%、2%、1.5%計(jì)提出現(xiàn)差異，另新舊稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)中工資薪金支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及新舊會計(jì)制度中會計(jì)科目的使用也有所變化。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，與監(jiān)審規(guī)定采用的按原標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的不超過按收入超額累計(jì)定率計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入定價(jià)成本差別較大。
(3)新企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)對廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了定量規(guī)定（不超過收入15%），與原所得稅法廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別規(guī)定及扣除標(biāo)準(zhǔn)變化較大，根據(jù)對監(jiān)審規(guī)定的理解，銷售費(fèi)用中除職工薪酬以外，其他銷售費(fèi)用原則上按財(cái)務(wù)制度和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以此在涉及此項(xiàng)費(fèi)用的審核時，本人認(rèn)為理應(yīng)以此新規(guī)定進(jìn)行核定。
