在2011年報開始實施的工業(yè)一套表制度中，年報“工業(yè)企業(yè)成本費用（B103-2表）”及2012年定期報表“工業(yè)企業(yè)財務狀況（B203表）”中均新增了“土地和固定資產支出”指標，其中“工業(yè)企業(yè)成本費用”表還新增了其中項統(tǒng)計項：土地購置、房屋和建筑物、機器設備、運輸工具、其他費用。筆者認為，報表制度新增該指標（群）有利于全面反映企業(yè)的生產經營狀況，但對報表制度所附的相關指標解釋，筆者認為有不妥或不夠全面之處，以下是筆者的粗淺見解。
一、新增“土地和固定資產支出”的意義
筆者認為，上述年報和定期報表新增“土地和固定資產支出”統(tǒng)計的目的在于，彌補原固定資產投資報表制度設置投資額統(tǒng)計起點及起點提高后所帶來的固定資產投資數據不全，全面反映企業(yè)在報告期中的固定資產投資行為。
根據統(tǒng)計制度規(guī)定，自2010年年報起，固定資產投資統(tǒng)計起點從50萬元提高至500萬元及500萬元以上，且項目不允許打捆上報，除新建和擴建企業(yè)及石化、鋼鐵、房地產等投資額大的行業(yè)外，一般正常維持簡單再生產的企業(yè)，鮮有單個項目或設備購置超500萬元的項目，這將導致部分規(guī)模以上企業(yè)和大部分中小企業(yè)不用填報投資報表，出現固定資產投資數據缺失更多，更難以全面統(tǒng)計企業(yè)固定資產投資情況。
根據國家統(tǒng)計局有關負責人的解釋，適當提高固定資產投資統(tǒng)計起點標準，主要是為了將那些規(guī)模較小、統(tǒng)計基礎條件不完備的投資項目和工業(yè)企業(yè)劃出月度統(tǒng)計范圍，有利于統(tǒng)計部門集中力量，在統(tǒng)計起點標準以上的投資項目和工業(yè)企業(yè)中建立聯(lián)網直報系統(tǒng)，使統(tǒng)計部門更加高效快捷地提供反映經濟運行發(fā)展變化趨勢的統(tǒng)計資料，提高統(tǒng)計工作效率和及時性，為社會提供優(yōu)質服務。
由于新增的指標不能直接從會計報表取數，實際報送時需要企業(yè)會計人員配合從相關的科目中摘錄，給指標統(tǒng)計增加了一定的難度。
二、企業(yè)土地和固定資產投資的核算流程
企業(yè)為加強土地和固定資產投資管理，一般會按照現行的會計制度設置過渡帳戶進行核算。如土地是在企業(yè)無形資產帳戶中核算，在會計科目“無形資產——土地使用權（土地購置）”反映，借方為土地所有權取得時支付的金額，貸方為土地費用攤銷，余額在借方，期末借方余額是所有土地購置累計費用。在現實中，企業(yè)很少有單純的土地購置，一般都是項目中的
一個部分，在項目完工結轉無形資產前，一般是在“在建工程”帳戶下相關項目中“其他費用”中核算，隨項目完工驗收后土地購置費用才轉到“無形資產——土地使用權（土地購置）”科目。
而企業(yè)的固定資產投資財務核算一般程序是：在項目開工后，設立固定資產投資項目臺帳，也先通過“在建工程”帳戶進行核算（有的企業(yè)還有“工程物資”帳戶，以核算項目中到貨的工程設備），項目完工并驗收后，才從“在建工程”和“工程物資”帳戶中結轉資產到相關科目，減少“在建工程”和“工程物資”對應科目的借方余額，從而新增企業(yè)的相關資產。“在建工程”借方為固定資產費用發(fā)生的金額，貸方為結轉的固定資產費用，余額在借方，借方余額是所有已發(fā)生但未轉固定資產累計費用,反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。因此，在報告期內，企業(yè)的“固定資產合計＝固定資產（凈值）＋在建工程＋工程物資（如有此科目）”，對于執(zhí)行2006年新會計準則的企業(yè)，還需另加上原屬于固定資產的“投資性房地產”。
三、“土地和固定資產支出”相關指標解釋存疑
根據國家統(tǒng)計局《2011年工業(yè)統(tǒng)計報表制度》規(guī)定（電子版解釋第68頁），土地和固定資產支出是指用于土地，以及建造和購置固定資產方面的資金支出,包括土地購置、房屋和建筑物、機器設備等方面的支出。固定資產應當按照成本進行初始計量。成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其中土地購置、房屋和建筑物、機器設備、運輸工具、其他費用包括的范圍在指標解釋中均有具體的規(guī)定，本文不再重復，但在統(tǒng)計取數的規(guī)定上，卻有值得推敲的地方。
指標解釋中規(guī)定，土地購置根據會計科目“無形資產——土地使用權（土地購置）”期末借方余額填報；房屋和建筑物根據會計科目“固定資產——房屋和建筑物”期末借方余額填報；機器設備根據會計科目“固定資產——機器設備”期末借方余額填報；運輸工具根據會計科目“固定資產——”期末借方余額填報；其他費用指除房屋、建筑物，機器設備和運輸工具以外的土地和固定資產支出。
筆者認為，上述指標解釋有以下不合理之處。
首先，上述指標數據均是取自相關科目的“期末借方余額”，如此規(guī)定意味著企業(yè)要填報無形資產和固定資產相關分類自投產以來的累計數，而不是報告期中企業(yè)的土地和固定資產或相關科目費用支出，這不符合報表設置該指標的統(tǒng)計目的，至少應改成“本期借方累計發(fā)生額”才比較合適。因此，筆者認為指標解釋在數據取數規(guī)定中有明顯的不妥之處。
其次，如果要準確統(tǒng)計企業(yè)當期的土地和固定資產支出，應取自“在建工程”相關科目中的“本期累計發(fā)生額”，主要原因是，企業(yè)的土地和固定資產支出在財務上一般是先在“在建工程”中進行核算，項目完工前不會轉到相關帳戶科目，而且當期如有固定資產結轉也不一定是當年的投資，有可能是報告期以前年度
的投資。因此，直接從無形資產和固定資產相關科目取數，可能出現年度中某些月份或上半年“支出”很小甚至沒有，而下半年，尤其是年末結轉資產時，出現“支出”很大現象。因此，要準確統(tǒng)計企業(yè)當期的土地和固定資產支出，上述解釋應改為固定資產從“在建工程”相關科目中的“本期借方累計發(fā)生額”取數，如土地購置不在“在建工程”中核算的，土地支出可以取“無形資產——土地使用權（土地購置）”“本期借方累計發(fā)生額”（比如單純的土地購置）。對于未設置“在建工程”過渡核算土地和固定資產支出的企業(yè)，可以取“無形資產” 和“固定資產”相關科目的“本期借方累計發(fā)生額”合計數作為當期土地和固定資產支出，這樣比較接近實際情況。
在以往的投資統(tǒng)計上，小型企業(yè)可以跟隨財務會計處理直接報投資額，但大中型企業(yè)投資統(tǒng)計一般都不直接采用財務上的數據，而是根據項目工程進度情況來統(tǒng)計固定資產投資發(fā)生情況，以求真實反映固定資產投資進度。
四、實例
某企業(yè)2011年度資料如下(以統(tǒng)計“土地和固定資產支出”的其中項“房屋和建筑物”為例)：
(1)“固定資產——房屋和建筑物”期末借方余額91437萬元；
(2)“固定資產——房屋和建筑物”本年借方累計發(fā)生額2776萬元；
(3)“在建工程——房屋和建筑物”本年借方累計發(fā)生額2578萬元；
(4)實際本年房屋和建筑物支出為2578萬元。
如根據指標解釋規(guī)定，本年“房屋和建筑物支出”應填報“固定資產——房屋和建筑物”的期末借方余額91437萬元，這顯然不符合企業(yè)當年實際情況，因為91437萬元是該企業(yè)投產以來“房屋和建筑物”投資的累計凈額。應該填報 “在建工程——房屋和建筑物”借方本年累計發(fā)生額，才符合當年房屋和建筑物實際支出情況。
五、結束語
綜上所述，要準確統(tǒng)計企業(yè)當期的土地和固定資產支出，筆者認為應取自“在建工程”相關科目中的“本期累計發(fā)生額”更為合適。另外，國家現行統(tǒng)計制度中的財務報表大部分是依據2006年會計準則中的會計報表設計的，但至今期間已有不少新會計準則出臺，現行統(tǒng)計制度與財務報表存在某些脫節(jié)現象，建議有關部門能根據會計制度的變化及時修訂報表制度，確保企業(yè)統(tǒng)計人員更準確報送統(tǒng)計資料。
