地方政府融資平臺公司是由地方政府及其部門和機構(gòu)等，通過財政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立的方式來承擔(dān)政府投資項目的融資功能，從而擁有獨立的法人資格經(jīng)濟實體。地方政府融資平臺公司投資項目可分為盈利性和公益性項目兩類。從目前情況看，大部分開發(fā)區(qū)也設(shè)立了融資平臺公司，通過舉債融資以承擔(dān)開發(fā)區(qū)投資項目建設(shè)，所融入資金占相當(dāng)大比例的數(shù)額甚至是全部資金用于開發(fā)區(qū)的公益性項目投資，類似于地方政府融資平臺。如淮南經(jīng)濟開發(fā)區(qū)2011年融入債務(wù)性資金3.1億元，全部用于開發(fā)區(qū)公益性項目，主要是市政建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項目，以及保障性住房等公益性項目建設(shè)。開發(fā)區(qū)融資平臺公司在加強開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動開發(fā)區(qū)地方公益性項目發(fā)展發(fā)揮了積極作用，與此同時，也出現(xiàn)了債務(wù)規(guī)模不斷擴大，運作不夠規(guī)范，政府擔(dān)?；蜃兿鄵?dān)保等諸多問題，可見公司償債風(fēng)險日益加大。為防范財政金融風(fēng)險，促進開發(fā)區(qū)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，應(yīng)加強開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算，規(guī)范開發(fā)區(qū)公益性項目債務(wù)管理。
一、公益性項目債務(wù)的概念及核算要求
所謂公益性項目，是指為服務(wù)社會公共利益，不以盈利為目的的一些投資項目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目等，除此之外，它還包括公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等在內(nèi)的基本建設(shè)項目。
所謂公益性項目債務(wù)是指地方政府的融資平臺因公益性項目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。地方政府的融資平臺是公司在按照企業(yè)會計準則和制度的前提下對公司全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行確認，計量和報告，并根據(jù)與公益性項目債務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項對輔助賬簿體系進行再設(shè)置，進而做出輔助的核算和報告。公益性項目債務(wù)的輔助和核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并使用輔助會計科目來進行設(shè)置。在發(fā)生公益性項目債務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項時，就應(yīng)當(dāng)援引相關(guān)的原始憑證編號，編制出記賬憑證，用以登記做出輔助帳，這時一定要做到數(shù)字準確，摘要清楚，并登記及時。同時，通過對公益性項目債務(wù)的輔助核算，真實反映融資平臺項目進展情況、還款資金來源保障，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險。
二、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
(一)償債資金類2個
(1)已收款項科目。主要核算融資平臺公司收到的、用于償還公益性項目債務(wù)的財政性資金和非財政性資金。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置為：一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外、非財政性資金等。
r> (2)應(yīng)收款項科目。主要包括：核算融資平臺公司經(jīng)核實認定應(yīng)當(dāng)收取的，可用于償還公益性項目債務(wù)的財政資金，非財政性資金等。
(二)債務(wù)資金類4個
(1)銀行借款科目。主要包括核算融資平臺公司向銀行、非銀行金融機構(gòu)借入的，并經(jīng)核實認定的，用于公益性項目的各種借款。
(2)應(yīng)付債券科目。主要包括核算融資平臺公司發(fā)行的，經(jīng)核實認定用于公益性項目的債券本金。
(3)應(yīng)付利息科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項目債務(wù)計提的應(yīng)付利息。
(4)應(yīng)付款項科目。主要包括核算融資平臺公司公益性項目債務(wù)中除銀行借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息以外的其他各種應(yīng)付款項。
三、開發(fā)區(qū)融資平臺公司公益性項目債務(wù)核算的賬務(wù)處理
(一)融資平臺公司收到公益性項目債務(wù)資金時
通過商業(yè)銀行借入資金的：
借：應(yīng)收款項——待分配
貸：銀行借款
通過發(fā)行債券借入資金的：
借：應(yīng)收款項——待分配
貸： 應(yīng)付債券
(二)項目資金實際支出時
借：應(yīng)收款項——項目支出——XX項目
貸：應(yīng)收款項——待分配
(三)計提公益性項目債務(wù)資金利息時
借：應(yīng)收款項——應(yīng)計利息
貸：應(yīng)付利息
(四)收到用于償還公益性項目債務(wù)的資金時
收到財政撥入的用于償還公益性項目債務(wù)的預(yù)算內(nèi)資金：
借：已收款項——一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外等
貸：應(yīng)收款項——財政性資金
收到用于償還公益性項目債務(wù)的非財政性資金：
借：已收款項——非財政性資金
貸：應(yīng)收款項——非財政性資金
(五)公益性項目完工且對應(yīng)的項目債務(wù)資金償還完畢時
根據(jù)原始憑證及項目竣工結(jié)算額，在下年初對相關(guān)科目進行沖轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)收款項——財政性資金
——非財政性資金
貸：應(yīng)收款項——項目支出
——應(yīng)計利息
(六)歸還借款時
借：銀行借款或應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付款項
貸：已收款項——一般預(yù)算、政府性基金、國有資本經(jīng)營預(yù)算、預(yù)算外、非財政性資金（根據(jù)還款資金性質(zhì)列入相應(yīng)的明細科目）
財政部門直接償還債務(wù)資金時，按財政直接支付的金額：
借：銀行借款或應(yīng)付債券
貸：應(yīng)收款項——財政性資金
(七)出現(xiàn)逾期銀行借款時
融資平臺公司應(yīng)避免出現(xiàn)銀行借款逾期現(xiàn)象，發(fā)生逾期借款時：
借：銀行借款——未逾期
貸：銀行借款——逾期
(八)發(fā)生屬于公益性項目擔(dān)保損失時
發(fā)生擔(dān)保損失：
借：應(yīng)收款項——擔(dān)保損失支出
貸：應(yīng)付款項
收到用于支付擔(dān)保損失的財政性資金或非財政性資：
借：已收款項
貸：應(yīng)收款項——財政性資金
——非財政性資金
償付擔(dān)保損失：
借：應(yīng)付款項
貸：已收款項
擔(dān)保損失償付完畢后，應(yīng)在下個會計年度進行沖轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)收款項——財政性資金
——非財政性資金
貸：應(yīng)收款項——擔(dān)保損失支出
發(fā)生除擔(dān)保損失外的屬于公益性項目債務(wù)的應(yīng)付款項：
借：應(yīng)收款項——待分配
貸：應(yīng)付款項
