隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行以后，在越來越多的大中型企業(yè)中應(yīng)用的范圍也日漸廣泛。新會計準(zhǔn)則的實施，標(biāo)志著我國進(jìn)入了一個全新的時代，代表著我國市場經(jīng)濟(jì)與國際市場接軌、與國際慣例趨同的會計準(zhǔn)則體系的建立進(jìn)入到一個新的階段。
一、新會計準(zhǔn)則的變化
新會計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)的準(zhǔn)則比較起來，具體的變化主要有三個方面。
(一)會計政策選擇空間增大
會計政策指的是企業(yè)在編制會計報表和會計核算過程時所運用的具體原則、方法以及程序。新會計準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，提出多種可供選擇的會計政策，當(dāng)然，由于選擇不同的會計政策會產(chǎn)生截然不同的經(jīng)濟(jì)后果，因此對稅收產(chǎn)生影響。
(二)計量基礎(chǔ)運用多樣化
歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值以及現(xiàn)值這五種計量屬性是新會計準(zhǔn)則引進(jìn)的概念，實現(xiàn)了多元化的計量基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則的一大亮點就是引入了公允價值，新會計準(zhǔn)則中新增加的投資性房地產(chǎn)、金融工具等都可以采用公允價值進(jìn)行計量。
(三)所得稅會計處理方法的變化
新會計準(zhǔn)則全面采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對所得稅的處理方法引入了暫時性差異的概念，用適應(yīng)稅率計量方法來確認(rèn)一項遞拖延所得稅費用，另外再加上本期應(yīng)該納稅的數(shù)額就能構(gòu)成當(dāng)期的納稅費用，并且要求在每一個會計期結(jié)束時應(yīng)該核定各種資產(chǎn)以及負(fù)債項目的暫時性差異。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響。
二、新會計準(zhǔn)則對稅收的影響
新會計準(zhǔn)則對稅收的影響來源主要有以下幾個方面。
(一)借款費用資本化范圍擴(kuò)大的影響
在某些制造業(yè)中，借款費用資本化的范圍不斷擴(kuò)大能更加真實地反映企業(yè)的資金成本，但同時也可能會增加企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。此外，納稅人進(jìn)行對外投資時產(chǎn)生的借款費用也會按會計準(zhǔn)則納入到有關(guān)的投資成本中，如果納稅人能充分了解、利用相關(guān)的使用規(guī)定，則可以直接扣除，無需資本化，就能合理規(guī)避納稅。
(二)長期股權(quán)投資的影響
長期股權(quán)投資對企業(yè)稅收造成的影響，主要有三個方面：一是在進(jìn)行成本法核算時得到的投資收益金額與稅法要求的不相同；二是用權(quán)益法進(jìn)行核算時確認(rèn)的投資收益在被投資企業(yè)虧損彌補(bǔ)和補(bǔ)稅的處理上與稅法要求也不相同；三是股權(quán)投資差額處理過程與稅法規(guī)定的不一致。
(三)存貨計價方法改革的影響
在存貨計
價方法上，新會計準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進(jìn)先出法，這使得企業(yè)和單位在實際情況中運用其他的存貨計價方法，從側(cè)面增加了企業(yè)單位的成本費用，在降低企業(yè)應(yīng)納的稅收數(shù)額上受到很大的限制。
(四)固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策的影響
對于固定資產(chǎn)的折舊計算，新會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)進(jìn)行預(yù)計凈殘值及使用壽命的確定與調(diào)整自主權(quán)以及固定資產(chǎn)折舊方法選擇，但在實際情況中，稅法對這些內(nèi)容都有統(tǒng)一的規(guī)定。這兩者之間的差異肯定會相應(yīng)的調(diào)整限制納稅的情況。
三、新會計準(zhǔn)則下的稅收籌劃
在新的會計準(zhǔn)則環(huán)境下，究竟怎樣進(jìn)行稅收的籌劃？主要從以下幾個方面著手。
(一)長期股權(quán)投資的納稅籌劃
在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時，新會計準(zhǔn)則主要采用權(quán)益法和成本法。若采用權(quán)益法，只要被投資的企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤，都應(yīng)該按照規(guī)定繳納稅收，這部分收益應(yīng)繳納的稅收是無法規(guī)避的。若采用成本法核算，一般都是按企業(yè)獲得的實際收益依法納稅，客觀層面上比較公平更容易被接受，也不用調(diào)整納稅。因此，無論是規(guī)避還是延緩納稅，選擇成本法進(jìn)行核算都對企業(yè)比較有利。
(二)存貨計價的納稅籌劃
對于生產(chǎn)型企業(yè)，價格總水平一般上漲或保持，因此對于普通材料，選擇加權(quán)平均法比較適合。而對于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料，價格有可能呈下降趨勢，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法；物價上下波動時，企業(yè)應(yīng)選加權(quán)平均法等，都應(yīng)根據(jù)實際情況選取合適的存貨計價方法。當(dāng)然，我們也應(yīng)當(dāng)看到，雖然從理論上分析新會計準(zhǔn)則對存貨計價方法產(chǎn)生的一定的影響，但當(dāng)前的籌劃空間還是受到異性的限制，因為新會計準(zhǔn)則中將后進(jìn)先出法取消，所以在進(jìn)行存貨計價時也需要不斷的調(diào)整當(dāng)期的利潤水平，同時也會受到市場的波動所產(chǎn)生的影響。
(三)計提折舊的納稅籌劃
資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性，固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。
計提折舊納稅籌劃可以有兩種，一種是利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行籌劃，另一種是利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行籌劃。對于利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃，縮短折舊年限則有利于成本加速收回，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。對利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃，用加速折舊法開始的年份可以少納稅，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。加速固定資產(chǎn)的折舊，有利于企業(yè)進(jìn)行避稅的籌劃。
四、結(jié)束語
新會計準(zhǔn)則的實施，對我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展起到了重要的影響，而其改革的進(jìn)程也是前所未有的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識并且充分的利用新會計準(zhǔn)則對稅收所產(chǎn)生的影響，促進(jìn)我國企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
